事业单位会计制度讲义

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1、事业单位会计制度事业单位会计体系※《事业单位会计准则》（财政部令第72号）※《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）※分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》※《国有建设单位会计制度》改革篇内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景※原制度的缺陷和滞后性※事业单位体制改革※《事业单位财务规则》修订※公共部门会计改革--公共部门：被国家授予公

2、共权力，并以社会的公共利益为组织目标。政府是公共经济部门的最主要成员。除外还有公共企业；非营利性组织；国际组织。二、修订原则※遵循事业单位会计准则※考虑多方会计信息需求※与财政改革政策相协调※与财务规则修订相协调※服务科学化精细化管理※着力提高会计信息质量三、修订过程（1）充分准备：2007-2011（2）加快推进：2012年全年6月底前６月底后（3）发布：2012.12.19财会〔2012〕22号四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化※全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加

3、财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制

4、说明二、总说明有关的几个问题（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。（2）核算基础：（3）会计要素：二、总说明有关的几个问题（4）基建投资会计核算原则※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。（5）对折旧/摊销规定的适用问题（6）会计科目运用：※一级会计科

5、目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设三、资产-现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每日终了应结出余额？（4）现金溢余或短缺？三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理※财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政

6、补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等※财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：※应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款※应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预

7、付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。强调-1：※应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”。---逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。强调-2：※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目

8、，贷记“库存现金”等科目。---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。强调-3：※货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如《中华人民共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管理暂行办法》等，【依据资产价值的