注会考试《会计》学习笔记-第十五章非货币性资产交换03

《注会考试《会计》学习笔记-第十五章非货币性资产交换03》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、高顿财经CPA培训中心第十五章非货币性资产交换（三）第三节非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理【教材例15-4】乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5（万元）换入设备的增值税进项税额=100×17%=17（万元）换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出办公楼的营业税税额=1100×5%=55（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值

2、总额=1000+100+350=1450（万元）换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1409.5+40.5=1450（万元）或：换入资产总成本=1409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1450（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000÷1450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=

3、100÷1450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1450=24.1%（5）计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：1450×69%=1000.5（万元）设备的成本：1450×6.9%=100.05（万元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理12300000高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心累计折旧13700000贷：固定

4、资产——办公楼20000000——小汽车3000000——客运汽车3000000借：固定资产清理550000贷：应交税费——应交营业税550000借：固定资产——厂房10005000——设备1000500原材料3494500应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：固定资产清理12850000应交税费——应交增值税（销项税额）526150银行存款643850营业外收入1245000（14095000-12300000-550000）（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入

5、资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额【例题•单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无

6、法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A.280B.300高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心C.350D.375【答案】D【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。【教材例15-5】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需

7、要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股

8、权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。甲公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：换出专用设备的增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资