《联谊事务所集团》PPT课件

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1、新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/敬德敬业至诚至真山东省煤炭行业财税研讨班——税会差异分析二○○九年九月王宁目录敬德敬业至诚至真新税法与新准则的协调收入中税会差异难点视同销售收入投资与重组政府补助成本费用中的税会差异难点职工薪酬其他资产中的税会差异难点存货固定资产及长期待摊费用无形资产新税法与新准则的协调敬德敬业至诚至真概念固定资产、生物资产、职工薪酬、企业合并确认研发费、修理费、借款费用计量公允价值收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真一、视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入收入中的税会差异难点敬

2、德敬业至诚至真国税发〔2008〕101号不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。准则《非货币性交换》非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性交易视同销售收入收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真商业实质：根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入

3、资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联方关系！收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真货物、财产、劳务视同销售收入国税发〔2008〕101号将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。关注：集团内部财产转移关联方的捐赠、债务重组收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真2008年完成债务重组的上市公司有296家，其中，220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿。与控股股东或控股股东的子公司进行的债务重组，实施破产重整与和解的情况，以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究。债务

4、重组准则：以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。并于债务重组当期予以确认。收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真财会函[2008]60号：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。差异：关联方之间！免税重组收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真二、投资与重组按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资

5、损益特殊重组(填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额)一般重组(填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。)收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作

6、为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真长期股权投资买价相关资产的公允价值相关资产的公允价值股权的公允价值现金公司自已的股权非货币性交易债务重组初始投资成本收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真《企业会计准则第2号——长期股权投资》第九条：长期股权投资的初始投

7、资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（按照财政部会计司编写组《企业会计准则讲解》中的案例，应计入当期营业外收入）同时调整长期股权投资的成本。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）收入中的税会差异难点敬德敬业至诚至真A公司于20×7年12月13日，以某项固定资产投资，该资产原值为100万元、已计提折旧20万元，公允价值100万元，取得B公司30％的股权，B公司可辩认净资产的公允价值为3

8、50万元。