会计准则的信息含量_中国会计准则与ifrs之比较

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1、万方数据会计准则的信息含量中国会计准则与IFRS之比较①潘琰陈凌云林丽花(榀州大学管理学院350002)【摘要】在我国．对如何实现中国会计准则国际化问题一直存在不同的认识。一种观点认为．不应过多地考虑“国家特色”．主张尽快全面国际化；另一种观点则认为在会计国际化的同时，应当考虑井体现夸计的国家特色，不应片面追求国际化。那幺，究竞应当如何解次这些争端，把握好借鉴国际惯例和考虐中国固情的辩证关系，掌握好两者之间的_岵合“度”?我们认为，套计准则信息音量的比较研究，可以帮助我们进行这方面的分析。本文采用实证研

2、究的方法，通过中国会计准则与国际财务报告准则(皿话)信息含量的比较研究．为哪一种套计准则时信息用户更具次策相关性提供量化证据。研究结果表明，按照中国会计准则提供的会计盈余数据比按照。国际财务报告准则挺供的盈余数据更有信息台量。因而，当前我国的套计准刚建设仍应考虑国情，不应当全盘照搬国际财务报告准则。【关键词】会计准则信息含量比较研究一、引言1992年底，我国正式发布《企业会计准则》，标志着我国财务会计规范从延续了40年的分行业会计制度，转向采用会计准则与会计制度并行的规范模式。这是我国为顺应社会主义市场

3、经济的发展而进行的会计改革，也是我国会计规范迈向国际化的第一步。在短短的十年间，我国的会计准则从无到有，从少到多。自1997年5月第一个具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》正式发布至今，已发布了16项具体会计准则。一个与国际接轨的会计准则体系正在逐步形成，预计我国将在3年内建立起一个完善的会计准则体系(冯淑萍，2002)@。在这一过程中，会计准则作为规范资本市场的重要工具之一，在规范会计信息披露、健全资本市场建设方面发挥着重要的作用。会计准则应该借鉴国际惯例，以适应国际经济一体化及资

4、本市场全球化的经济形势，促进我国经济发展已成共识。但是，在如何借鉴国际惯例这一问题上却存在两种不同的观点：一种观点主张尽快全面国际化，不应过多地考虑国家特色；另～种j

5、!ll点则认为在会计国际化的同时，应充分考虑并体现会计的国家特色，不应全盘照搬，即采取国际化与国家化相结合的会计模式(冯淑萍，2001)固。那么，究竟采用哪一种会计模式更能与我国当前的经济、政治、法律及文化环境相适应，促进我国社会主义市场经济体制的完善和发展呢?如何解决会计国际化与国家化的争论?我们认为，比较我(D本文为教育部人文社会科学

6、研究重大项目“中国会计国际化研究”的阶段性成果。项目批准号：02JA2=D79哪。o冯湘萍，“第十六肺世界会计师大会”上发言，20∞年lt月20日。0冯淑萍，关于中国会计标准的国际化问题，<上海证券报)．珊1年12月11日。7万方数据国会计准则与国际财务报告准则(IFRS)固在证券市场上的信息含量差异可以帮助我们进行这方面的分析。本文的主要目的在于通过我国证券市场的实证数据，检验中国会计准则和国际财务报告准则的信息含量差异，为二者有用性研究提供量化证据，从而为我国具体会计准则的制定提供参考。全文分为四个

7、部分：第一部分阐述研究背景、研究目的和研究思路；第二部分是相关文献的回顾与评述；第三部分提供研究设计，包括样本选取、数据来源、研究方法及研究假设；第四部分进行研究假设的实证检验，并分析所得到的结论。二、文献回顾殛评述对不同准则信息含量的差异研究，通常是通过研究不同证券市场中上市公司财务报告的差异来进行的。在我国，研究者多通过B股公司境内外报告的台计差异展开研究，这种研究基本上可以分为两类：一类是以B股公司的会计盈余差异本身作为研究对象，考察境内外撤告会计盈余数字的差异程度和变化趋势，并具体分析产生会计盈

8、余差异各项目的相应会计准则或会计处理方法，而不涉及具体的报酬数据。李树华(1997)以1996年同时发行A股和B股的沪深两市76家公司作为研究对象，研究比较这些样本公司的境内外报告，发现境内外报告存在着较大的差异，并具体分析了产生了这些差异的原因，主要是：会计准则差异(备抵项目、折旧、借款费用、长期投资)、特殊政策规定(汇率并轨、应付福利费和公益金、房改遗留问题)造成的差异以及审计职业判断差异(销售收入的确认和费用的确认、长期投资和合并报表)以及审计执业质量和对财务报告重要性认识的差异。李东平(2000

9、)通过研究我国B股市场建立以来，B股公司境内外报告的净利润差异的演变过程和趋势，进而分析差异产生的原因，发现B股公司境内外报告的净利润差异从总体上来说在逐年下降，但只在新的《股份有限公司会计制度》实行以后，差异的下降才通过了wilc∞con检验和MediaTl检验。同时，作者还探讨了我国《般份有限公司会计制度》、《股份制试点企业会计制度》与国际财务报告准则之间的差异+发现《股份有限公司会计制度》在主要项目上已经非常接近国际财务报告准则或惯例