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时间:2019-06-21
《《审计学》第三章:审计程序和审计方法》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第3章审计程序和审计方法本章主要内容第一节审计过程第二节审计方法第三节审计抽样第一节审计过程准备阶段实施阶段终结阶段一、审计的准备阶段审计的准备阶段是整个审计过程的起点,是整个审计过程的基础工作。其工作主要包括:初步了解业务环境签订审计约定书评估重大错报风险确定重要性编制审计计划(一)初步了解业务环境审计人员在接受审计委托之前,应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。在初步了解业务环境后,审计人员应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相
2、关职业道德规范的要求,从而作出是否接受审计委托的决定。(二)签订审计约定书审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异,但应当包括下列主要方面:(1)财务报表审计的目标。(2)管理层对财务报表的责任。(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。(4)审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)。(5)执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求。(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。(8)管理
3、层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密。(12)审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。(13)违约责任。(14)解决争议的方法。(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。(三)了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略
4、以及相关经营风险;)被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制等。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。(四)确定重要性水平重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。在审计计划阶段,注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时,需要考虑计划的重要性水平。在计划审计工作时,注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因,并应当在了解被审计单位及其环境的基础上,确定一个可接受的重要
5、性水平,即首先为财务报表层次确定重要性水平,以发现在金额上重大的错报。同时,注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。(五)编制审计计划审计计划是根据审计任务和具体情况所拟订审计工作的具体行为方案。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。二、审计的实施阶段控制测试控制测
6、试指的是测试控制运行的有效性。当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性测试程序实质性测试是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性测试程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。三、审计的终结阶段整理评价审计证据复核审计工作底稿形成审计意见编制审计报告第二节审计方法顺查法与逆查法详查法与抽样法一、顺查法与逆查法按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系,可分为顺查法和逆查法。顺查法,它是
7、指按照会计账务处理的程序,依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法,它是指按照会计账务处理相反的顺序,依次对会计报表、会计账簿、会计凭证各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。二、详查法与抽样法审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同,又有详查法和抽样法之分。详查法,是对被单位审计期内的所有凭证、账簿、报表进行全部详细审查的一种审计方法。抽样法,是指从审计对象总体中抽取一定数量的样
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