《所得税、利润分配》PPT课件

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1、所得税、利润分配第一节所得税的核算一、所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率问题1：应纳税所得额与利润总额应纳税所得额=收入-准予扣除的项目利润总额=（收入+利得）-（费用+损失）假设1：利润总额=应纳税所得额则：应交所得税=利润总额×所得税税率应交所得税=所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税应交税费所得税费用本年利润计算本期发生期末将借方所得税费用发生额转入“本年利润”期末无余额例题：某公司2012年度实现利润总额54万元，所得税税率25%。假如会计利润等于应纳税所得额，计算该企业2012年度的应交所得税，并将其转入“本年利润”帐户

2、。1、借：所得税费用135000贷：应交税费1350002、借：本年利润135000贷：所得税费用135000假设2：利润总额≠应纳税所得额将利润总额调整为应纳税所得额则：应交所得税=（利润总额±纳税调整金额）×所得税税率二、利润总额与应纳税所得额之间的差异分析1、永久性差异：这种差异在本期发生，不会在以后期间转回。（1）购买国债券产生的利息收入、（2）各种罚款、各项税收滞纳金、（3）非公益、救济性捐赠（4）发生的业务招待费超限额部分等。2、暂时性差异暂时性差异具有产生于当期但在以后的若干期间内能够转回的特征（5）计提固定资产折旧方法的选择；（6）期末计提

3、的各项资产减值准备；（7）预提的产品保修费（8）交易性金融资产的期末计价例题：甲企业2012年发生下列纳税调整事项：1、按照税收规定该企业的全年业务招待费准予税前扣除金额为100000元，企业全年实际发生的业务招待费为120000元；2、该企业固定资产折旧采用加速折旧法，本年折旧额为50000元，按照税收规定采用直线法，本年折旧额为65000元；3、该企业2012年实现国债利息收入7000元。4、企业计提存货跌价准备8000元，税法按实际发生的损失列支，不计提准备。假定该企业2012年实现利润总额150000元，所得税税率25%。本期应纳税所得额=1500

4、00+20000-15000-7000+8000=156000本期应交所得税=156000×25%=39000（元）问题2：应交所得税与所得税费用在利润表中：利润总额-所得税费用=净利润所得税会计主要解决所得税费用如何确定如果只有永久性差异的情况下：应交所得税=所得税费用会计上就如何处理暂时性差异，派生出两种不同的所得税会计核算方法应付税款法纳税影响会计法07年以前，可以采用应付税款法下：借：所得税费用39000贷：应交税费—应交所得税39000所得税费用=应交所得税07年以后，根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，采用资产负债表债务法核算所得税。所

5、得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=当期应交所得税递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）应付税款法要求：企业应按应纳税所得额计算应交所得税，并以相同金额确认所得税费用，不应将暂时性差异产生的影响数作跨期分摊；纳税影响会计法要求：企业按应纳税所得额计算应交所得税，并将本期暂时性差异产生的所得税影响递延并分摊到以后各期，所得税费用不等于应交所得税。假如某企业2012年度实现利润总额150000元，且只有一项暂时性差异：会计上计提了存货跌价准备8000元，税法规定按实际发生的损失列支，不得计提准

6、备。应交所得税=（150000+8000）×25%=39500（元）期末递延所得税资产=8000×25%=2000递延所得税=（0-0）-（2000-0）=-2000所得税费用=39500-2000=37500（元）借：所得税费用37500递延所得税资产2000贷：应交税费—应交所得税39500假定2013年该批存货出售，实际发生损失800元。利润总额仍为150000元。应交所得税=（150000-8000）×25%=35500（元）期初递延所得税资产=2000递延所得税=（0-0）-（0-2000）=2000所得税费用=35500+2000=37500（

7、元）借：所得税费用37500贷：应交税费—应交所得税35500递延所得税资产20002012、2013两年所得税费用=37500+37500=75000（元）2012、2013两年应交所得税=39500+35500=75000（元）三、资产负债表债务法核算的步骤（1）计算出应交所得税；（2）确定资产负债表中各资产项目和负债项目的帐面价值；（3）确定资产负债表中各资产项目和各负债项目的计税基础；（4）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异，并确认递延所得税，（5）根据应交所得税和递延所得税确定利润表中的所得税费用。递延所得税就是当期确认的递延所得税资产和递延

8、所得税负债金额的综合结果。应交所得税——递延所得税——所得税费用（