风险评估案例

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1、1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的6个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提

2、供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于201

3、0年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）　未审数已审数项目2010年2009年　A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700　　　　　项目未审数已审数2010年2009年销售费用　　—员工薪酬1300800—办公室租金390350利润总额20001200　　　　　　　　项目未审数已审数2010年2009年应收账

4、款49003500坏账准备（100）（80）存货　　—发出商品410400—备件290330其他应付款　　—返利420280—租金12090要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。1.答案：（1）针对事项1是否表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是2010年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增

5、加50%，而营业费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险销售费用/完整其他应付款/完整性（2）针对事项2是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在2010年末发出商品科目余额仅比上年同期增长10万元。有提前确认收入的风险营业收入/发生应收账款/存在营业成本/发生存货/完整性（3）针对事项3，不存在重大错报风险（4）针对事项4是否表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是根据对当年发生额和期初期末余额的分析，20

6、10年末的应付返利余额中包含2009年度计提但未支付的返利120万元（420-300），可能表明有多计销售返利的风险营业收入/完整性其他应付款/存在（5）针对事项5是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险销售费用/发生（6）针对事项6，不存在重大错报风险。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1

7、日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。资料一：A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。A产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。（2）a产品于2012年11月停产。2012