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时间:2019-06-19
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1、长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年度发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日,长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元;所有者权益构成为:股本2000万元,资本公积1200万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。在此之前,长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。(2)6月30日,甲公
2、司向长江公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日,甲公司向长江公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。长江公司将购入的B产品作为存货入库;至2015年12月31日,长江公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2015年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。(4)1
3、2月31日,甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项;当日,甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日,甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元;4月20日,长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。其他资料如下:(1)2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元;(2)长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。(3)合并报表中编制抵销分录时,考虑所得税的影响;(4)不考虑其他因素。要求:(1)编制长江公司2015
4、年1月1日取得长期股权投资的分录。(2)编制长江公司2015年1月1日编制合并财务报表的相关抵销分录。(3)编制长江公司2015年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(4)编制长江公司2015年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)解析:(1)借:长期股权投资 2520(4200×60%) 资本公积——股本溢价 280 贷:银行存款
5、 2800(2)借:股本 2000 资本公积 1200 盈余公积 300 未分配利润 700 贷:长期股权投资 2520 少数股东权益 1680借:资本公积——股本溢价 600 贷:盈余公积 180(300×60%) 未分配利润
6、 420(700×60%)(3)调整后甲公司2015年度净利润=400-200+20+45-160+160+20-5=280(万元)借:长期股权投资 168(280×60%) 贷:投资收益 168借:投资收益 120 贷:长期股权投资 120(4)①投资业务抵销借:股本 2000 资本公积 120
7、0 盈余公积 340(300+400×10%) 未分配利润——年末 740(700+280-40-200) 贷:长期股权投资 2568(2520-120+168) 少数股东权益 1712[(2000+1200+340+740)×40%]借:投资收益 168(280×60%) 少数股东损益 112(280×40%) 未分配利润——年初 700贷:提取盈余公积
8、 40(400×10%) 对所有者(或股东)的分配 200 未分配利润——年末 740合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回借:资本公积——股本溢价 600 贷:盈余公积
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