投资与合并报表教材

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1、第四章投资一、短期投资（注意发放股票股利时对每股成本的影响）1、范围：主要包括各种证券投资，如股票、债券、基金2、特征：与划分流动资产和长期资产的依据不同①、随时变现；②、不准备长期持有。3、初始投资成本①、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。②、两项要排除在初始投资成本外：A、宣告但尚未领取的现金股利。B、已到付息期，尚未领取的利息。******未到期的利息或股利，包含在初始投资成本中。4、收到股利和利息①、收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利借：现金贷：应收股利（或应收利息）②、其它情况下不确认投资收益，只冲减短

2、期投资账面价值，处置时才确认收益。借：现金贷：短期投资5、期末计价：①、按成本与市价孰低法，三种方法：A、按投资总体计提；B、按投资类别计提；C、按单项投资计提②、如果某项短期投资占整个短期投资10%及以上，则必须单项计提跌价准备。③、当期应提的短投跌价准备　　与坏帐准备、存货跌价准备处理原则相同，八大准备，全类似：当期应提的短投跌价准备＝当期市价低于成本的金额—已提数,计入当期损益借：投资收益—计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益借：现金短期投资跌价准备(单项计提时)贷：短期投资投资收益***

3、**如果短期投资转为“长期投资”按成本与市价孰低法结转，即短投30万，计跌价6万元，市价23万，则转为长期投资时成本为23万，1万为投资收益冲减*****二、长期股权投资的类型（一定搞明白，这是多个知识点的基础）投资企业对被投资单位形成控制、共同控制、或重大影响关系的，长期股权投资应采用权益法核算；其它情形采用成本法核算。1、控制　　①、拥有50％以上的表决权资本　　②、拥有50％以下表决权资本但拥有实质控制权，符合下列情况的　　　　A、与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本　　　　B、根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策　　　　

4、C、有权任命董事长等类似权力机构多数成员　　　　D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权2、共同控制：按合约对某项经济活动所共有的控制3、重大影响　　①、拥有20％或20％以上至50％表决权资本。　　②、拥有20％以下表决权资本但符合下列情况的　　　　A、在董事会或类似机构派有代表　　　　B、参与政策制定过程　　　　C、派出管理人员　　　　D、依赖投资企业技术资料　　　　E、其他能证明有重大影响情形4、无控制、无共同控制且无重大影响　　①、拥有20％以下表决权资本　　②、拥有20％以上表决权资本，但实质不具有控制、共同控制和重大影响三、长

5、股权投资的初始投资成本的确定总原则：按支付净额确定。但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利1、以现金购入的：初始成本＝价款＋税＋费用－已宣告未领取的股利2、抵债方式：初始投资成本＝债权－坏帐准备＋税＋费用±收到/支付的补价3、非货币性交易：支付补价的：初始投资成本＝换出资产帐面价值＋税＋费用＋补价收到补价的：初投成本＝换出资产帐面价值＋税＋费用－补价±应确认损失/收益4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的初投成本＝追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）＋追加投资成本四、新投资成本是指投资成本在持有期间发生变动时，叫“

6、新的投资成本”1、收到分配的投资前累积盈余：新投资成本＝初始成本－收到的现金股利2、权益法下，新投资成本＝初始成本±股权投资差额3、减少股份，由成本法转为权益法的新投资成本＝被投资企业权益份额五、长期股权投资的成本法（难点和重点，一定要会！）1、适用　　　　①、对被投资单位无控制、共同控制、重大影响时。（一般来说，＜20%；如果虽≥20%，但不具有重大影响时，也采用成本法：实质重于形式原则）　　　　②、被投资单位在严格限制条件下经营，转移资金能力受到限制2、入账价值：以取得时的初投资成本入账。　　记住：使用科目“长期股权投资—X企业”，成本

7、法下是没有三级科目的！！3、投资当年现金股利的处理①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。②、如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。③、不易分清的：借：应收股利(当年现金股利)借或贷：长期股权投资—X企业(差额)贷：投资收益(应享有净利润比例)注意一点：如果“应冲减初始投资成本”计算结果为负数，应冲减初始投资成本最低为0，将分来的现金股利或利润全部确认投资收益4、投资年度以后的现金股利的处理　　　　以后每年有现金股利分配时，都要重新计算一遍，麻烦一点。但我们应该耐下心来去做完它，最终我们能够做对答案、能够得分，回头看

8、看自己稍稍的努力而换来丰硕的成果，有成就感吧，使劲高兴去吧（这是一种战胜自我退缩的方法，不只在做题时，学习工作生活中的许多情况下都适用的