做合并报表的技巧

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1、做合并报表的技巧首先新准则下要求成本法核算子公司投资收益,但在合并时候母公司报表进行权益法调整,根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业对其能够控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。由此，原准则（制度）下，在母公司账目中编制的、确认子公司投资收益的、入账会计分录——借：长期股权投资，贷：投资收益，在新准则下，改为在母公司合并工作底稿上编制（即，合并调整分录），不计入母公司的账务中。之后，再

2、行编制合并抵销分录。当然，如果编制者编制熟练的话，也可以将上述合并调整分录、合并抵销分录归并为一个合并调整抵销分录。具体给大家看看抵消分录:一、无条件抵销分录　母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵销分录：　1、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵销（外币报表折算差额不抵销，直接汇总）：　借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）长期股权投资-合并价差（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额）贷：长期股权投

3、资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产×其它股东的股权份额）长期股权投资-合并价差（母公司的长期股权投资小于享有子公司的所有者权益的金额）　2、母公司、其它股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵销：　借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）　　　　　　期初末分配

4、利润　　　　（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）应付普通股股利及其它利润分配项目（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）　3、恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额：　(1)恢复本期提取的盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积（=子公司本期提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额）　(2)恢复以前年度提取的盈分积借：期初未分配利润贷：盈余公积（=子公司以前年度提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额）　　

5、特别说明：上述抵销分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。　二、有条件抵销分录：　对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵销。抵销时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵销，对不重要的可不抵销。抵销分录主要有以下几方面：　1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目　(1)借：应付账款(2)借：预收账款(3)借：应付票据(4)借：应付债券贷：应收账款贷：预付账款贷：应收票据贷：长期债权投资　2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成

6、的利息收入和利息支出的抵销：　借：投资收益贷：财务费用、在建工程等　3、内部应收账款已提坏账准备的抵销：　（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（抵销坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）　（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）　（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款-

7、坏账准备（已提取的坏账准备金额）管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）　（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：管理费用　4、内部销售收入及存货中未实现销售利润（假定毛利率为20％）的抵销：　（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：借：主营业务收入1000（内部销售方）贷：主营业务成本1000（内部购进方）　（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入1000（内部销售方）贷：

8、主营业务成本800（内部销售方）存货200（内部购进方，集团未实现利润）　（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：借：主营业务收入1000（内部销售方）贷：主营业务成本600（内部购进方，已售出部分）　　主营业务成本320（内部销售方，未售出集团的存货成本，400×80％）　　　　　　存货　　　　　80（内部购进方，集团未实现利润，400×20％）　　　　　　　（4）期初内部购进存货未实现内部销售利润的抵销：A、期初内部购