第十二讲 第六章 编制税务报表和会计报表(三)

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1、三、现金流量表的编制现金流量表是反映公司在一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的会计报表。（一）现金流量表的内容、结构、格式现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。我国现金流量表的结构：分为表首与表体

2、两部分。　（1）表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。（2）表体包括正表和补充资料。正表基本是按照不同类别的现金流量来分类、分项列示的，具体又包括五项内容，它们分别是经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响和现金及等价物净增加额。补充资料具体又包括三项内容，它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及等价物净增加情况。（3）现金流量表中相关项目间的勾稽关系正表第一项经营活动产生的现金流量净额应等于补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额；正表第五项现

3、金及等价物净增加额应等于补充资料第三项中的现金及等价物净增加额，尽管它们计算依据不同：正表的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额。【例题·多选题】现金流量表，是指反映企业在一定会计期间（）流入和流出的报表。A.现金B.现金等价物C.银行存款D.两个月内到期的有价证券【答案】ABD【例题·多选题】现金流量表被划分为（）。A.筹资活动产生的现金流量B.经营活动产生的现金流量C.购销活动产生的现金流量D.投资活动产生的现金流量【答案】ABD【例题·判断题】现金流量表是静态报表。（）【答案】错误【解析】现金流量表是动态报表。（二）现金流量表的编制方

4、法现金流量表的编制方法有两种：一是直接法，以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。二是间接法，以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。我国《企业会计准则———现金流量表》规定：企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。常见的直接法有工作底稿法和T形账户法，这两种方法都是以企业年度资产负债表、利润表和有关项目本年度的发生额为依据，通过编制调整分录，将企业全年的收入、费用各支出以及资产负债表项目的变化重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全

5、年业务活动对现金流量产生的影响，为报表使用者提供决策所需的信息。（1）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分成五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目；第二栏是期初栏，用来填列资产负债表的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表的期

6、末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目部分；第二栏空置不填；第三栏、第四栏分别是调整分录的借方和贷方，第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期损益表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步：对当前业务进行分析并编制调整分录。第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额后应当等于期末数。第五步：根据工

7、作底稿中现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（2）“T”形账户法采用“T”形账户法，就是以“T”形账户为手段，以利润表表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，采用“T”形账户法编制出现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表和利润表项目)分别开设“T”形账户，并将各自的期末期初变动数过入该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金收入，右边记现金支出，其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表