案例 税收筹划 案例解答

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1、套装销售（2）为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶）。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？（根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率）答案：分析：多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按

2、最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700（元）如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳税额为消费税=（30×20%+70×10%+0.5）×700=9450（元）通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。委托加

3、工（酒）——消费税A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒（50万千克）运回A厂后如果继续加工成瓶装白酒，还得支付成本费用25万元。该批白酒的售价（不含税）为500万元，出售数量为50万千克。粮食白酒的消费税税率为20%，定额税0.5元/500克（暂不考虑增值税，要计算城建税和教育费附加），企业所得税税率为25%。请按以下三种情形计算A厂的税后利润，并作比较。（1）A厂委托B厂加工散装白酒，A厂收回后继续加工成瓶装白酒；（2）A厂委托B厂直接加工成瓶装白酒，A厂收回后直接对外销售；（3）A厂自己加工成瓶装酒，然后对外销售答案

4、：（1）A厂委托B厂加工散装白酒，A厂收回后继续加工成瓶装白酒：A厂支付加工费时，向B厂同时支付其代扣代缴的消费税、城建税及教育费附加[（100+50+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5]（1+7%+3%）=110（万元）A厂销售后：应缴纳的消费税：500*20%+50*2*0.5=150应缴纳的城建税和教育费附加：150*（7%+3%）=15（万元）A厂税后利润：（500-100-50-110-25-150-15）*（1-25%）=37.5（万元）（2）A厂委托B厂直接加工成瓶装白酒，A厂收回后直接对外销售：此时粮食成本不变，加工费为75万元，

5、收回后销售售价仍然为500万元A厂支付加工费时，向B厂同时支付其代扣代缴的消费税、城建税及教育费附加[（100+70+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5]（1+7%+3%）=116.875（万元）A厂销售白酒时不用再缴纳消费税，因此其税后利润为：A厂税后利润：（500-100-75-116.875）*（1-25%）=156.09（万元）（3）自行加工完毕后销售：A厂自行加工的费用为75万元，售价仍然为500万元应缴纳的消费税：500*20%+50*2*0.5=150应缴纳的城建税和教育费附加：150*（7%+3%）=15（万元）A厂税后利润：（5

6、00-100-75-150-15）*（1-25%）=120（万元由此可见，各因素均相同的情况下，选择自行加工方式能获得较高的税后利润，因为委托加工的消费税在下一个环节不能抵扣。委托加工（烟）——消费税A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，再分摊成本和加工费95万元。该批卷烟的售价（不含税）为900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%、定额税150元/大箱（暂不考虑增值税，要计算城建税和教育费附加），企业所得税税率为25%。请按以下三种情形计算A厂的税后

7、利润，并作比较（6分）。（1）A厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，A厂收回后继续加工成卷烟；（2）A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，A厂收回后直接对外销售；（3）A厂自己将烟叶加工成卷烟，然后直接对外销售。1、答案：A厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，A厂收回后继续加工成卷烟：A厂支付加工费时，向B厂同时支付其代扣代缴的消费税、城建税及教育费附加（100+75）/（1-30%）*30%*（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元）A厂销售卷烟后：应缴纳的消费税：900*56%+150*0.4-75=489应缴纳的城建税和教育