论会计报表的粉饰-----经济责任审计课程论文

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1、湖南商学院课程论文论会计报表的粉饰会计信息失真是当前经济生活中普遍存在的一个严重的问题，企业会计报表粉饰将影响经济的稳定和发展,扭曲资本市场资源配制的功能,损害投资者的利益,为经济犯罪活动提供便利条件，由于会计报表粉饰行为的复杂性和隐蔽性,因此注册会计师应该将审计重点放在查看企业会计信息的质量上。一、报表粉饰的定义粉饰是违法乱纪的一种昂具体表现形式，即以一种人为的手段改善运营的资本情况，夸张平衡表的外貌，使财务情形和经营成果的表现良好，凡一般虚增资产、虚减负债或虚饰高度流动比率都是这类情况，以提高分红数额，博得股东信任，刺激股票价格，表现营业或偿债能力强，或隐瞒营业亏损。二、粉饰

2、报表的动机1.为了业绩考核而粉饰会计报表2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰报表3.为了发行股票而粉饰报表4.为了减少纳税而粉饰报表5.为了政治目的而粉饰报表6.为了推卸责任而粉饰报表三、会计报表粉饰的危害1．影响经济稳定和发展会计报表可信度降低,会削弱投资者的投资信心,影响整个社会经济的稳定性。粉饰会计报表必然造成会计信息失真,破坏市场运行的有序性,影响经济的健康发展,使投资者无所适从,增加社会的不安定因素。2．使国家经济指标出现“缩水”若企业报出的会计报表指标虚假,国家在统计指标完成情况时就会做出不真实的结论，会计信息的虚假会导致传递给全国、全社会的信息失真,影响国民生产总值

3、、国民收入等统计资料的真实性,误导国家制定的国民经济和社会发展计划及宏观调控政策,对经济的运行可能造成严重后果。3．损害投资者的利益有些上市公司实际上已经亏损,但通过关联交易,或其他手段使得其当期经营业绩变为优良,第8页共8页湖南商学院课程论文这无疑会误导中小投资者。然而这种粉饰的财务状况和经营业绩终究是短期行为,一旦破灭,最终受到损害的仍是广大中小投资者。4．扭曲资本市场资源配置的功能资本市场的基本功能是资源的优化配置,即通过上市将社会资源向那些业绩优良,有发展前景的公司集中,从而提高资源的利用效率和效果。但由于粉饰报表现象的大量存在,使那些没有多大前途的公司经营业绩也能一下子

4、提升,给人造成一种繁荣假象,投资者的资金集中于这样的公司,就会导致资源利用效率的低下。同时此类上市公司往往股价处于高位,易形成泡沫,危害政权市场的稳定和发展。5．为经济犯罪活动提供便利粉饰报表行为无论是故意或是无意,必然造成混乱,给不法分子侵蚀国家的合法收入以可乘之机。国家每年流失的税收收入中由于企业故意粉饰信息而流失的占有绝大部分,这些损失相当一部分转移到消费基金上去了。四、会计报表粉饰的类型会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大化的形式出现，基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰的表现形式一般为利

5、润最小化和利润清洗（巨额冲销），就上市公司而言，危害性最大的就是会计报表粉饰是利润最大化，所谓的虚盈实亏、隐瞒负债。1．粉饰经营业绩（1）利润最小化利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如，我国上市公司如果连续三年亏损将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。（2）利润最大化利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。（3）利润均衡化企业将利润均衡

6、化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。第8页共8页湖南商学院课程论文（4）利润清洗（亦为巨额冲销）利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如，企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。2.粉饰财务状况（1）高估资产高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值，以便获得较大比例的股权。（2）低估负债低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银

7、行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就会有用低估负债来降低财务风险的欲望。安然公司通过构造特殊目的实体SPE这种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金，安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元，但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并