《国际税收学一A》PPT课件

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1、国际税收学主讲教师顾声乐一，国际税收关系及其产生国际税收，就是因为跨国活动引起的国家之间的税收分配关系。顾老师赴美讲学取得5000美元收入的纳税问题：A，因为在美国取得的收入，应该在美纳税；B，因为顾老师为中国公民，应该在中国纳税；C，顾老师只取得一笔收入，只应该交纳一份税收。如何处理这样的问题，就是国际税收。第一讲国际税收学概述国际税收产生于国际经济活动：自然经济古老的直接税,土地税人头税,不会形成跨国征税对象,国际商品和人员的流动也很少.不会形成国际税收关系.市场经济和国际贸易兴起,各国产生以商品流转额为征税对象的间接税.

2、商品跨国界流动成为经常现象,同时产生各国以关税协调为主的广义国际税收关系.第一讲国际税收学概述现代所得税和跨国公司产生和发展，引起纳税人的跨国流动，促成了复杂的国际税收关系.由于所得税和财产税征税的复杂性.各国加强了所得税和财产税征收中的协调与合作.这一时期是国际税收形成的最重要时期.这一期间产生了《经合组织范本》和《联合国范本》以及一系列国际税收协议，产生了以所得税和财产税为核心的狭义国际税收关系。第一讲国际税收学概述各国首先进行境内关税协调:著名的1640年英国和1660年法国统一国境关税.1789年北美十三州/1834年

3、德意志关税同盟.然后是国家间的关税协调:著名的1703年英葡梅屈恩协定.1860年英法科布登-谢瓦利埃条约.1865年法摩关税同盟.1919年帝国关税优惠最早开始多边关税协调,二战后1947年关贸总协定/1975年洛美协定/1968欧洲关税同盟.第一讲国际税收学概述1947年23国签订关贸总协定，协调缔约国之间的关税及贸易关系，促进贸易自由化和世界贸易环境的稳定与透明，主要有互减关税等原则，并为各国关税及贸易主谈判提供平台。在1995年建立世界贸易组织。目前已组织包括多哈回合在内的九个回合贸易谈判，是与国际货币基金组织和世界银

4、行并列的世界经济支柱。第一讲国际税收学概述洛美协定:1975年非加太地区46国和欧共体9国在多哥首都洛美签订。目前已经谈判签订了洛美第四协定.《洛美协定》的基本目标是“援助------贸易”,即发达国家通过单边的关税及贸易优惠,争取与发展中国家的自由贸易。洛美协定对于世界政治经济秩序、南北关系以及国际贸易规则，产生了重大而深远的影响。第一讲国际税收学概述南京条约共十三款….第十款:前第二条内言明开关俾英国商民居住通商之广州等五处，应纳进口、出口货税、饷银，均宜秉公议定则例。由部颁发晓示，以便英产按例交；今又议定，英国货物自在某

5、港按例纳税后，即准由中国商人遍运天下，而路所经过税关不得加重税例，只可按估价则例若干，每两加税不过分。第一讲国际税收学概述南京条约确定协定关税原则。从此中国丧失关税自主权。并在协定关税原则的基础上形成值百抽五和子口半税等原则。据说这是当时世界上最低的进口税率。同时，相对国内的苛捐杂税，子口半税形成超国民待遇。第一讲国际税收学概述英国人赫德在第二次鸦战争后入主中国总税务司。负责中国关税行政与官员任免等事务。把持中国海关长达４６年。辛丑条约后。中国海关及常关关税被抵押，关税主权全面丧失。第一讲国际税收学概述古典经济学家的关税协调思

6、想:配第最早提出进口应该征消费税而出口不应该征消费税的主张.斯密更认为高关税经济危害大和出口关税危害更大.并提出退税主张.李加图则是从税负转嫁的角度分析出进口税和出口税都是由进口国消费者负担的.这一系列理论形成了各国关税协调原则.第一讲国际税收学概述关税涉外性很强。各国确立了尊重主权的消费国优先的原则和尊重涉外关系的协商确定原则。由于奖出限进的贸易竞争，各国有免税低税出口而高关税壁垒限制进口的动机。国家间协调则强调互减关税促进自由贸易。关税税收分配原则：进口商品关税及其他流转税由进口国家征收。生产出口商品的所得税及其他直接税由

7、出口国征收。第一讲国际税收学概述以关税为核心的流转税国家间协调，有明确的消费主权的属地关系，不形成所得税那样的重叠征税和国家间税收分配关系，一般认为不属于现代国际税收关系。关税协调因为商品跨国界运动引起，突破了土地税人头税等古老直接税的封闭性，通过国际税收协定形成国家间税收关系，我们可以把关税协调看着国际税收起源。第一讲国际税收学概述现代所得税建立在净收益基础上.与传统的对静态财产或人口征收的古老的直接税不同.因为基于收入和财产的所得税与私有财产权存在宪法的冲突,所以各国所得税产生就很晚.英国最早在1842年建立所得税,美国1

8、913年/法国1914年/德国1925年.虽然所得税产生很晚,但基于关税协调的经验,所得税产生前后就出现了基于所得税的国际协调.第一讲国际税收学概述所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞税收协定和1899德奥税收协定.所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28年