《国际会计准则》课件

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1、第四章国际会计准则本章重点：1、国际会计准则制定机构；2、《编制财务报表的框架》的内容；第一节国际会计准则制定机构民间性国际组织，独立于其他国家或政府一、国际会计准则委员会（IASC）（1973-2001）国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC）成立于1973年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、德国、英国、美国等国家的16个会计职业团体设立。IASC制定的准则称为“国际会计准则”（InternationalAccountingStandards,IAS），41个。解释机构称为“常设解释委员会”（SIC），28个。《

2、编制财务报表的框架》，1个。（一）IASC的目标：1、本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；2、为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。（二）IASC的发展第一阶段（1973-1988）：初步发展阶段IASC成立后，深感自己作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。基于对这种情况的充分认识和理解，IASC一开始就明确地声明了立场：它和会计职业界都“无权强制执行国际协议或要求遵从国际会计准则”。而且IASC公布的国

3、际会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。这一阶段，IASC本着这种立场，主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则。这阶段共制定了25项国际会计准则（IASs）。特征：在此阶段，IASC急于寻求国际社会特别是发达国家的支持，加之当时的指导思想是尽量兼顾各国的会计实务，因此所制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国际社会对IASC制定的准则允许有过多的选择的谴责与日剧增。第二阶段（1989-1994年）：逐步提升阶段针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），在这一阶段，IASC

4、着力提高国际会计准则的可比性。为此，IASC开始实施“可比性和改进计划”，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。增强可比性的要领是，启动对已发布的准则（IASs）的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为（1）基准方法和（2）备选（允许选用）方法两个层次。1993年，IASC完成了对10项主要会计准则的修订。1994-1995年，IASC又完成了对原有18项国际会计准则的“格式重排”。通过改进，IASC将可选择的会计处理方法由原来的38个减少到了15个。1989年7月发布了《编制财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的

5、规定、准则和程序。特征：IASC的地位开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国准则制定机构对IASC的认可。IASC所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。初步形成了国际会计准则的体系。第三阶段（1995-2000年）：核心准则的制定与改组研究阶段在这一阶段，IASC致力于与证券委员会国际组织（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission,IOSOC）合作，制定核心准则（corestandards）。1995年，双方签订了关于“使国际会计准则形成一个会计准则核心体系”的协作计划，该计划致力于制定一套可以在全

6、球资本市场使用的核心准则。计划于1998年完成40项核心准则的制定工作。1998年12月，随着IAS39《金融工具：确认和计量》的发布，40项核心准则宣告全部完成。2000年5月，IOSOC宣布已经完成了对其中30项核心准则的评审工作。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着IASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。当然，从核心准则中依然可以看到美国等西方发达国家的影响。（三）IAS在20世纪90年代被接受和承认的程度F.D.S.崔等学者认为国际会计准则：1、被许多国家作为建立国家会计规范的基础；2、在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国

7、际化的基准；3、被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表；4、被欧洲委员会和其他国际组织承认。IASC在1996年对67个国家接受IASs的情况进行考察，确定有56个国家或是以IAS作为国家会计准则，或是以IAS作为制定国家准则的基础，只有11个国家（美、英、德等）不以IAS作为制定国家准则的主要参照；接受IAS的证券交易所已增至8所；在20世纪90年代，在年度报告中应用I