作业成本案例法一

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1、Classic钢笔公司（哈佛商学院案例）Classic钢笔公司的总会计师JaneDempsey，正在关注最近经营成果的财务趋势。Classic钢笔公司是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，利润超过销售额的20%.几年前，销售经理PennisSelmor就看到通过扩张生产线来生产售价比传统的蓝笔和黑笔的更高级的新产品可以扩大业务。五年前，引进了红笔的生产，红笔所需的基本生产技术相同，但售价却高出3%。去年紫笔被引进了，因为它们的售价可高出10%。但是，Dempsey看了最后一个会计年度的财务成本（见下表1）后感到非常失望：表1传统利润表项目蓝黑红

2、紫总计销售额材料成本直接人工制造费用@300%利润毛利率750002500010000300001000013.3%6000020000800024000800013.3%13950468018005400207014.8%165055020060030018.2%1506005023020000600002037013.5%红笔和紫笔看上去确实比我们的蓝色和黑色笔更具赢利性，但整体赢利性在下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。或许其中的原因是加剧的全球竞争，至少新的生产线，特别是紫笔表现出高得多的利润，或许我们应该采纳Dennis的

3、意见生产更多特色笔，Dennis说消费者愿意为这些特殊的颜色支付更高的价格。生产经理JeffreyDonald同样在思考着Classic钢笔变化了的环境。五年前，生产非常简单，我们仅生产蓝色和黑色笔，生产周期很长，一切都很顺利，没有太多的干扰。红笔被引用后，困难就来了，我们不得不进行更多的改变，这需要我们停止生产，清空大桶，清除原来颜色的残迹，然后才开始红墨水的生产。生产黑墨水很简单，我们甚至不需要消除前次生产留下的蓝墨水残留，而只要倒入足够的黑墨水将其覆盖。但对于红笔，即使是很少的蓝色或黑色墨水残迹都会造成质量问题。对紫笔的墨水同样有严格

4、的要求，但不偈对红墨水的要求那么严格。似乎我们将更多的时间用于采购、调度和记录我们目前的订单、积压待付的订单和未来的订单进展得怎样了。我们去年建设的计算机系统为减少这些麻烦帮了很大的忙，但我关心的是我常常听到的这么一个传闻，说更多的颜色将被引进。我认为我们已没有能力来处理更复杂的生产。生产Classic在一个简单的工厂里生产钢笔。主要任务是为不同颜色的笔调配墨水。墨水通过半自动化的程序灌入钢笔中，最后的包装和送货由人工来完成。每件产品都有一个材料清单，列明了生产该产品所需要的直接材料的数量和成本。路线单列明了每个生产步骤所需的工序序列。这些

5、信息用来计算四种产品各种的人工费用。工厂的所有间接费用先被合计起来再根据产品的直接人工成本分配给产品。目前，间接费用负担率是直接人工成本的300%。工厂的大多数人回忆说，前几年间接费用负担率仅仅为200%。作业成本法JaneDempsey最近出席了一个她所在的职业组织的研探会，一位教授谈到了一个新的概念：作业成本系统。这一概念似乎说明了她在Classic里见到的许多问题。讲话者使用的例子与Classic的情况很接近。这位教授指出间接费用不应按直接人工进行分配；相反，组织应将注意力集中到由间接的辅助资源执行的作业上，将设法将完成这些作业的成本

6、和这些作业所服务的产品直接联系起来。Dempsey获得了有关这个课题的几本书和几篇文章，并想立即将她听到和读到的信息付诸实践。作业成本分析首先，Dempsey把分配给钢笔生产的辅助费用分成六类：费用种类费用间接人工福利费（其中8000属于直接人工费用）计算机系统机械维护能源200001600010000800040002000合计60000她断定福利费是人工费用（直接和间接）的40%，这个比率适用于直接和间接人工费用。Dempsey采访了负责间接人工的部门负责人，发现间接人工的工作包括三项主要作业：大约一半的间接人工处理调度或处理生产，包括

7、安排生产订单；采购、准备并发生产所需要的材料；执行工序轮换后的第一件产品的检测，并检测工序稳定以前在生产之初发生的废料损失。另外40%的间接人工用于从一种颜色的钢笔转为另一种颜色的钢笔时的实地转换。由于上一种颜色不必完全从机器中清除掉，转换到生产黑色笔的时间相对要短（大约1小时），其他颜色需要更多的转换时间，为符合红笔的严格的质量要求，红笔需要最广泛的转换。剩下10%的时间用于维护不同有关四种产品的记录。包括材料清单和步骤信息，控制和维持原材料和每种产成品的一个最低存货水平，改进生产流程，进行产品的工程转换。Dempsey同时收集Class

8、ic的作业的成本信息（见表2）和四种产品的成本动因分配信息，接下来Dempsey将其注意力到移到为运行公司计算系统所产生的1万的费用。她采访了数据中心的管理信息系统部门的经理，发