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1、第三章变动成本法（VariableCosting）第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的比较第三节变动成本法的优缺点第四节变动成本法的应用第一节变动成本法概述变动成本法的涵义产品成本的构成与特点期间成本的构成与特点期间损益的计算一、变动成本计算法的涵义变动成本计算法（Variablecosting）亦叫“直接成本计算”（Directcosting）,或“边际成本计算”（Marginalcosting）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成
2、本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。二、产品成本的构成与特点1、产品成本的构成直接材料产品成本直接人工变动性制造费用2、特点（1）同产品产出相关（2）同产品产量增减变动相关三、期间成本的构成与特点1、期间成本的构成销售费用管理费用财务费用固定性制造费用2、特点（1）同生产经营能力的形成和正常维护紧密相关（2）同时间相关期间成本四、期间损益的计算变动成本法完全成本法销售收入总额销售收入总额减：全部变动成本减：全部销售成本得：边际贡献总额★得：销售毛利减：全部固定成本减：销售及管理费用得：
3、税前利润得：税前利润（贡献式利润表）（职能式利润表）也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额＝单位边际贡献×销售量边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％＝单位边际贡献/销售单价×100％★边际贡献(ContributionMargin)边际贡献性质及作用边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下：边际贡献－固定成本＝利润边际贡献不等于利润，但于利润有关。边际贡献首先，补偿固定成本；然后
4、，提供利润。边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。例【例1】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。解：变动成本法单位产品成本＝4＋5＋3＝12（元/件）单位边际贡献＝20－12－2＝6（元/件）税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡
5、献总额－固定成本＝50,000×6－（150,000＋90,000）＝60,000（元）完全成本法单位产品成本＝4＋5＋3+150,000/50,000＝15（元/件）税前利润＝50,000×20－50,000×15－50,000×2－90,000＝60,000（元）第二节变动成本法与 完全成本法的比较一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、损益计算结果不同一、提供信息的用途不同变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。完全成本计算
6、为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同变动成本法按成本的习性把全部成本划分为固定成本和变动成本两大类；完全成本法则按成本的经济职能和用途把成本划分为制造(生产)成本和非制造(非生产)成本两大类。三、产品成本和期间成本的构成内容不同变动成本法下的产品成本系指“直接材料费”、“直接人工费”和“变动性制造费用”三项费用；期间成本指“销售费用”、“管理费用”及“固定性制造费用”。完全成本法下的产品成本系指“直接材料费”、“直接人工费”和“制造费用”（包括“变动性制造费用”和“固定性制造费用”）；
7、期间成本指销售及管理费用。例【例2】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成本项目单位产品成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合计23,000【解】完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50＝320元/件期间成本＝4,000＋3,000＝7,000元变动成本法：单位产品成本＝2
8、00＋60＋20＝280元/件期间成本＝4,000＋3,000＋2,000＝9,000元四、存货成本构成内容不同在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。【例3】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元变动成本法10件存货的成本
