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1、第十一章所有者权益主讲:黄志刚广东理工职业学院工商学院学习目标:1.掌握实收资本、资本公积和留存收益的核算;2.熟悉利润分配、盈余公积和未分配利润的概念及内容；3.能正确确认实收资本和资本公积的内容,并且能进行相关的账务处理;4.能对留存收益的形成和使用进行正确的会计处理.学习重点:所有者权益的概念及构成;实收资本、资本公积和留存收益的核算;本年利润的结转与利润分配的核算.学习难点:利得与损失的概念;股票回购的核算;资本公积的来源;利润分配后其明细账户的结转第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及特点所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益.与债权人相比,所有者权
2、益的特征:第一,企业的所有者可以参与企业的经营管理,债权人没有企业的经营管理权.第二,企业的所有者根据出资比例,可以参与企业的利润分配,债权人不享有此权.第三,投资者投入到企业的资本,在企业持续经营期间,除依法转让外,不得以任何形式收回.债权人借给企业的资金可以到期收回本金和利息.第四,企业在破产清算的情况下,应当优先偿还负债,如有剩余资产,才能在投资人之间按出资比例进行分配.二、所有者权益的构成所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分.所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有
3、者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出.第二节实收资本一、实收资本概述(一)实收资本的概念实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本.(二)实收资本的有关法律规定股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资(全体股东的货币出资金额不低于注册资本的30%)企业的实收资本应当与注册资本相一致.当实收资本增加或减少的幅度超过20%时,应申请变更登记.二、实收资本的账务处理(一)账户设置“实收资本”、“股本”(二)账务处理1.接受现金资产投
4、资借:银行存款贷:实收资本/股本差额计入“资本公积－－资本／股本溢价”2.接受非现金资产投资借:固定资产原材料应交税费－－应交增值税（进项税额）贷:实收资本3.实收资本或股本变动（１）实收资本增加接受追加投资：借：银行存款／固定资产等账户贷：实收资本／股本资本公积或盈余公积转增注册资本：借：资本公积／盈余公积贷：实收资本／股本（２）实收资本减少按批准减少注册资本：借：实收资本贷：银行存款股票回购：借：股本（面值总额）资本公积－－股本溢价（差额）贷：库存股（账面余额）股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”账户．如回购价低于面值总额，则差额贷计“资本公积－－
5、股本溢价”第三节资本公积一、资本公积概述(一)资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等．资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等．（二）资本公积与实收资本或股本的区别１．来源和性质不同２．性质不同（三）资本公积与留存收益的区别来源不同二、资本公积的会计处理（一）账户设置资本公积－－资本溢价／股本溢价－－其他资本公积（二）账务处理１．资本溢价（或股本溢价）的核算借：银行存款贷：实收资本／股本资本公积－－资本溢价／股本溢价２．其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价或股本溢价以外
6、所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失．如：被投资企业所有者权益增加，调整增加投资企业的资本公积时：借：长期股权投资贷：资本公积－－其他资本公积第四节 留存收益一、留存收益概述（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的、留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两部分．（二）留存收益的构成１．盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金．公司制企业应当按净利润的10%提取法定公积金.达到注册资本的50%时,可以不再提取.盈余公积可用于弥补亏损、转增注册资本或派发股利.２．未分配利润净利润－补亏－盈余公积－分配给投资者的
7、利润二、留存收益的会计处理（一）账户设置１．盈余公积２．利润分配－－提取法定盈余公积－－提取任意盈余公积－－应付现金股利或利润－－盈余公积补亏－－未分配利润（二）账务处理１．留存收益增加的账务处理（１）盈余公积的提取借：利润分配－－提取法定盈余公积－－提取任意盈余公积贷：盈余公积－－法定盈余公积－－任意盈余公积（２）未分配利润的增加借：本年利润贷：利润分配－－未分配利润２．留存收益使用或减少的账务处理（１）盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配－－盈余公积补亏（２）
