《利润及其分配审计》PPT课件

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1、第九章利润及其分配审计肖振东2006-5-261第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格式内含的审计范围和内容收入、费用、利润新理解：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2006-5-262利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。后者：应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利

2、润无关的利得或损失。期末，将收益类科目余额转到“本年利润”贷方，费用类转借方。因此，贷方余额反映本年度累计实现的净利润。年度终了，将余额转到“利润分配”科目，如为净利润，则：借“本年利润”、贷“利润分配—未分配利润”2006-5-263未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，是所有者权益的组成部分。通过“利润分配”科目核算。提取盈余公积、公益金等，借：利润分配—提取盈余公积怨；贷：应付利润、盈余公积；未分配利润借方余额为未弥补的亏损数额；年末全部转入“未分配利润”审计范围：投资收益、所得税、利润总额和净利润审计内容：1、投资收益核

3、算合法、正确性：2006-5-2642、营业外收支的核算合法、正确性：3、所得税计税依据及账务处理正确性：4、净利润计算正确性、利润分配的情况：补亏、提取公积金等二、利润及其分配审计意义维护利益相关者权益、国家、业绩考核、对外投资效果2006-5-265三、利润及利润分配账户特点及审计利润：年结账户、收费用的集合、计价对比、记录权益利润分配：双重功能（净利润的使用方向、权益）；年末一次登记审计要求：对利润表和利润分配表审计的延伸；以实质性测试和全部审查方法；与其他账户的审计结果相关2006-5-266四、常见弊端及问题投资收益方面：虚

4、增或虚减投资收益营业外收支方面：计算所得税时的税前不可抵扣事项所得税计算与缴纳：税基、税率、税额利润分配方面：未按法定程序与预定的股利分配政策分配利润、补亏2006-5-267第二节利润总额的审计一、审计范围投资收益、营业外收支有关的内部控制评审、确认、计量、记录、披露正确性二、投资收益的审计1、对外投资的财产是否经评估作价：2、长期投资核算、“股权投资收益”账户的设置、对被投资单位的了解；3、投资收益记录和账务处理：2006-5-2684、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置5、有无转让、出售有价证券的审批制度，投

5、资到期收回制度（二）短期投资收益审计1、投资收益的基本确认：无论股票、债券投资，或转让投资所得需要缴纳所得税2、投资收益的入账时间：权益性证券现金股利要冲短期投资成本；债券性证券利息也如此2006-5-2693、投资收益的入账额：对购买时有宣布未发放股利的处置，记应收股利。有无多计或少计方法：核对法和复算法例：审计中发现，公司年初购入股票100000股，共支付600000元，价款含未发放股利100000元；购入后一个月，收到股利100000元，记入“投资收益”账户；之后，将股票以630000元出售，将30000计入投资收益。2006-

6、5-2610（三）长期股权投资的审计（实物、货币）1、投资核算方法的正确性：占有表决权资本总额20%以上；或有重大影响2、对成本法核算的长期股权投资的审查：实际收到时记入投资收益3、对权益法核算的长期股权投资收益审查：按接受投资企业本期净利润或亏损情况，按比例2006-5-2611例：A公司2005年对B公司股权投资（占净资产的20%），未记录取得收益的事项。审计师审计时进行了函证，得知B企业2005年实现净利120万元，并在2006年初向A公司分配现金股利16万元，两企业所得税率一致。实际A公司记入了“其他应付款”户（四）长期债权投

7、资收益的审计（主要是利息收入）按权责发生制，按约定计当期损益2006-5-2612对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券，投资收益为应计利息与折价摊销之差。转让、出售情况例：企业2005年1月3日购入某公司2005年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元买了80张，支付有关税费400元，债券每年付息一次借：长期债权投资—债券投资（面值）80000；----债券投资（溢价）4000元投资收益—费用摊销400贷：银行存款84400年末：借：应收利息9600贷：投资收益—债券利息收入8800长期债权投资

8、—债券投资（溢价）8002006-5-26131、短期投资跌价准备对投资收益的影响：成本与市价孰低法下。2、长期投资减值准备对投资收益的影响：三、营业外收支审计1、是否正确划分了营业外收支：2、已发生的营业外收支是否按程