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1、第九章利润及其分配审计肖振东2006-5-261第一节利润及其分配审计会计基础一、利润表和利润分配表格式内含的审计范围和内容收入、费用、利润新理解:收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本:指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2006-5-262利润:指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。后者:应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利
2、润无关的利得或损失。期末,将收益类科目余额转到“本年利润”贷方,费用类转借方。因此,贷方余额反映本年度累计实现的净利润。年度终了,将余额转到“利润分配”科目,如为净利润,则:借“本年利润”、贷“利润分配—未分配利润”2006-5-263未分配利润:企业留待以后年度分配的结存利润,是所有者权益的组成部分。通过“利润分配”科目核算。提取盈余公积、公益金等,借:利润分配—提取盈余公积怨;贷:应付利润、盈余公积;未分配利润借方余额为未弥补的亏损数额;年末全部转入“未分配利润”审计范围:投资收益、所得税、利润总额和净利润审计内容:1、投资收益核
3、算合法、正确性:2006-5-2642、营业外收支的核算合法、正确性:3、所得税计税依据及账务处理正确性:4、净利润计算正确性、利润分配的情况:补亏、提取公积金等二、利润及其分配审计意义维护利益相关者权益、国家、业绩考核、对外投资效果2006-5-265三、利润及利润分配账户特点及审计利润:年结账户、收费用的集合、计价对比、记录权益利润分配:双重功能(净利润的使用方向、权益);年末一次登记审计要求:对利润表和利润分配表审计的延伸;以实质性测试和全部审查方法;与其他账户的审计结果相关2006-5-266四、常见弊端及问题投资收益方面:虚
4、增或虚减投资收益营业外收支方面:计算所得税时的税前不可抵扣事项所得税计算与缴纳:税基、税率、税额利润分配方面:未按法定程序与预定的股利分配政策分配利润、补亏2006-5-267第二节利润总额的审计一、审计范围投资收益、营业外收支有关的内部控制评审、确认、计量、记录、披露正确性二、投资收益的审计1、对外投资的财产是否经评估作价:2、长期投资核算、“股权投资收益”账户的设置、对被投资单位的了解;3、投资收益记录和账务处理:2006-5-2684、长期债权投资是否有溢折价记录、“债权投资收益”账户设置5、有无转让、出售有价证券的审批制度,投
5、资到期收回制度(二)短期投资收益审计1、投资收益的基本确认:无论股票、债券投资,或转让投资所得需要缴纳所得税2、投资收益的入账时间:权益性证券现金股利要冲短期投资成本;债券性证券利息也如此2006-5-2693、投资收益的入账额:对购买时有宣布未发放股利的处置,记应收股利。有无多计或少计方法:核对法和复算法例:审计中发现,公司年初购入股票100000股,共支付600000元,价款含未发放股利100000元;购入后一个月,收到股利100000元,记入“投资收益”账户;之后,将股票以630000元出售,将30000计入投资收益。2006-
6、5-2610(三)长期股权投资的审计(实物、货币)1、投资核算方法的正确性:占有表决权资本总额20%以上;或有重大影响2、对成本法核算的长期股权投资的审查:实际收到时记入投资收益3、对权益法核算的长期股权投资收益审查:按接受投资企业本期净利润或亏损情况,按比例2006-5-2611例:A公司2005年对B公司股权投资(占净资产的20%),未记录取得收益的事项。审计师审计时进行了函证,得知B企业2005年实现净利120万元,并在2006年初向A公司分配现金股利16万元,两企业所得税率一致。实际A公司记入了“其他应付款”户(四)长期债权投
7、资收益的审计(主要是利息收入)按权责发生制,按约定计当期损益2006-5-2612对有溢折价的是否进行摊销。溢价购入的债券,投资收益为应计利息与折价摊销之差。转让、出售情况例:企业2005年1月3日购入某公司2005年1月1日发行的五年期债券,票面利率12%,面值1000元,企业按1050元买了80张,支付有关税费400元,债券每年付息一次借:长期债权投资—债券投资(面值)80000;----债券投资(溢价)4000元投资收益—费用摊销400贷:银行存款84400年末:借:应收利息9600贷:投资收益—债券利息收入8800长期债权投资
8、—债券投资(溢价)8002006-5-26131、短期投资跌价准备对投资收益的影响:成本与市价孰低法下。2、长期投资减值准备对投资收益的影响:三、营业外收支审计1、是否正确划分了营业外收支:2、已发生的营业外收支是否按程
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