浅析施工企业纳税筹划的成本控制

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1、浅析施工企业纳税筹划的成本控制在当代中国，绝大多数企业都有到经济特区、开发区及税收优惠地区进行生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。大家都知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。所以，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。一、有关纳税筹划的几点阐述纳税筹划（TaxPlanning)，是指在符合国家法律及税收法规的前提下，按照

2、税收政策法规的导向，通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。一般来说，纳税筹划包括以下五个方面：第一方面，即避税筹划。它相对于人们常说的“逃税”是不一样的，其实通过不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在两者之间，是一种“非违法”的活动。对于这种方式的筹划，其获得成功的重要前提是纳税人对税收政策进行认真研究，并在法律条文形式上对法律予以认可，这与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。第二方面，即节税。节税是指纳税

3、人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。第三方面，即规避“税收陷阱”，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入到税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如在《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果人们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进国家设置的“纳税陷阱”，从而增加企业的税收负担。第四方面，即税

4、收转嫁筹划。它是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。第五方面，即涉税零风险。它是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。纳税人除了减轻税收负担之外还存在不会直接获得任何税收上的好处，但可以避免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。所以我认为，实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。二、纳税筹划在施工企业的成本控制施工企业主要从事铁路

5、、公路、桥梁、房屋等施工生产，由于建筑产品的固定性、施工周期长等特点，这种生产经营的特殊性决定了其财税管理活动及技巧也呈现出独有的特点。在施工企业整个的经营过程中，无时无刻不充斥着纳税筹划控制成本的应用和技巧智慧。（一）在筹资过程中的纳税筹划施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资，都存在着一定的资金成本，筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按照税法规定，负债性资本的利息可以税前扣除，而权益性资本只能作为企业税后利润的分配，因此施工企业在确定资本结构时应尽量考虑债务筹资的利用。一般而言，如果息前

6、税前盈余大于每股收益无差别点的息前税前盈余时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，当销售额低于每股收益无差别点的销售时，运用权益筹资可获得较高的每股收益。另外一方面，大型工程项目一般都需要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也

7、可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。（二）在投资过程中的纳税筹划1、通过直接设立符合减免税条件的新办企业降低税负　　比如：可以利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税（2001）202号）规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转

8、移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。2、投资设立外商投资企业纳税筹划　　所谓外商投资企业，是指按照中国法律组成企业法人的“三资企业”。包括按照我国有关企业法在中国境内投资举办的中外合资经营企业、中外合作经营企业，以及全部资本均由外国投资者投资的外资企业。由于外资企业有较多的税收优惠政策，因此可以通过投资设立外商投资企业降低税负。　　税法规定如下：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设