浅谈所得税会计核算及资产负债表债务法的应用~~~~~`

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1、浅谈所得税会计核算及资产负债表债务法的应用【摘要】2006年2月15日，财政部颁发的《企业会计准则第18号——企业所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用的方法，要求改用资产负债表债务法，运用暂时性差异概念，实现了与国际会计惯例的趋同，客观公允地反映了企业的所得税资产和负债，提供了更多决策有用的会计信息。2007年1月1日起，上市公司范围内率先施行新准则，执行新的所得税会计准则后，我国企业所得税会计的理论与实务产生了重大转变。【关键词】所得税会计准则；资产负债表债务法；

2、暂时性差异1所得税会计的产生及确认所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序。会计对所得税的确认和计量与税收不同,对会计利润与纳税所得之间的差异进行比较分析,是正确核算所得税的前提。所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵

3、扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。2新所得税会计准则中几个特殊概念的解析2.1对计税基础的理解及计算采用资产负债表债务法，要求企业的资产及负债应根据

4、会计准则与税法的不同要求分别进行计价，简称会计计价基础与税法计价基础。会计计价基础即资产（负债）的账面价值；税法计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产（负债）的价值。2.1.1资产的计税基础《企业会计准则第18号——所得税》第五条规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。购买取得的资产，实际成本构成该资产初始的计税基础。如企业购入一批存货，实际成本为100万元，该存货的计税基础也就是其实际成本100万元。接受捐赠取得的资产，税法不

5、允许抵扣应税所得，在未完税前，该资产不构成计税基础。税法允许部分计入费用的资产，具计税基础为扣除了规定抵扣而后的资产净值。如应收账款，按目前的税法规定只允许按5‰计提坏账准备的部分抵扣应税所得，当应收账款为100元时，其计税基础为99.5万元（100-100×5‰=99.5）2.1.2负债的计税基础《企业会计准则第18号——所得税》第六条规定：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。该负债所引发的费用允许抵扣将来的应税所得时，计税基础为0。如企业资产负债表日因计提了产品质量担保费用形成了预计负债10

6、0万元，税法规定产品质量担保费用在以后的实际支付中允许抵扣应税所得，因此，该预计负债的计税基础为0。该负债所引发的费用不允许抵扣将来的应税所得时，计税基础为其账面价值。2.2对暂时性差异的理解及计算暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2.2.1应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性

7、差异。如某企业20X5年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用5年，净残值为0，企业用直线法提折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法提折旧，则20X6年末该资产的账面价值为80万元，计税基础为60万元，说明企业在未来期间自该项资产至少可以取得80万元的经济利益流入，但只有60万元按照税法规定可以自未来应税所得中扣除，两者之间的差额20万元，即为未来的应税金额，为应纳税暂时性差异。2.2.2可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如企业计提了产品预计保修费用100

8、万元，在未来期间实际发生时可税前扣除，即其账面价值100万元与计税基础0之间的差额100万元可以减少未来期间