营改增【石彦文】4月7日

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1、2016经济新常态下四大行业营改增的影响和对策首都经济贸易大学会计学院石彦文前言2财政部、国家税务总局于2016年3月23日联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），确定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。目录3增值税发票管理财务与税务整体管理对四大行业的影响整体应对策略融资业务的转型处理房地产、金融和生活服务业对比612453对四大行业的影响4第一部分：营改增对企业的影响退出历史舞台增加了哪些内容建筑商思维

2、转变合规化加速Who纳税人发生哪些变化？What征税范围发生哪些变化？When不同事项什么时间发生变化？Where纳税地点、征管机关发生哪些变化？How具体事项发生了哪些变化？5一、增值税时间表试点行业试点地区文号发文日期实施日期应对时间交通运输业部分现代服务业上海财税（2011）111号2011.11.162012.1.11.5个月北京财税（2012）71号2012.7.312012.9.11个月江苏安徽2012.10.12个月福建广东2012.11.13个月天津浙江湖北2012.12.14个月全国财税（2013）37号2013.5.242013.8.12个

3、月左右铁路运输业邮政业全国财税（2013）106号2013.12.92014.1.1不足1个月电信业全国财税（2014）43号2014.4.302014.6.11个月建筑服务、销售不动产、金融服务、生活服务全国财税（2016）36号2016.3.242016.5.11个月对四大行业的影响6二、增值税的特点对四大行业的影响营业税增值税纳税人身份无一般纳税人小规模纳税人计税依据应纳税额=营业额×税率销项税额-进项税额工程造价需要重新修订，多了抵扣一说发票管理在劳务发生地地税机关代开建筑安装发票待定纳税地点应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税固定业户非固定业

4、户7二、增值税的特点对四大行业的影响1.增值税是价外税（1）增值税的组成计税价格＝成本+利润＝成本×（1＋10％），没有增值额；（2）营业税（消费税）组成计税价格=成本+利润+营业税(消费税)，定价时取决于三要素，含有税金纳税人类型对外销售货物或提供劳务发票类型销售额是否含税一般纳税人√专票不含税一般纳税人√普票含税小规模纳税人√税务代开专票3%不含税普票一般式含税8二、增值税的特点对四大行业的影响2.增值税以增值额为征税对象不重复课税。仅就本环节增值额课税，重复的成本部分不课税；逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者（是指进入消费环节，而不是专指消费者个人）是全部税款的承担

5、者；税基广阔。基本覆盖社会再生产的全过程；中性调节。基本将税收对经济决策的扭曲降到了最低。例：A公司生产的甲产品（成本100，售价150），依次经过BCD流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250营业税框架下：A：150*5%=7.5B:200*5%=10C:200*5%=10D:250*5%=12.5合计7.5+10+12.5+10=40增值税框架下：A：（150-100）/1.17*17%=7.2B:(200-150)/1.17*17%=7.26C:(200-200)/1.17*17%=0D:(250-200

6、)/1.17*17%=7.26合计：7.26+7.26+0+7.26=21.78营业税是逐环节全额征税；增值税是逐环节差额征税。增值税的确认方法两种：实耗扣税法、购进扣税法一般采用购进扣税法。它的特点是在采购环节扣进项税，而不是在领用或耗用环节上。这样会造成增值税的应纳税额在一个纳税年度内不均衡。9二、增值税的特点对四大行业的影响3.我国目前实行的是消费型增值税【案例】甲公司2016年6月应税商品销售收入为10万元，消耗原材料4万元，购入设备5万元，计提折旧0.5万元。在不同类型增值税下增值额是多少？生产型增值税收入型增值税消费型增值税10-4=610-4-0.5=5.5

7、10-4-5=110二、增值税的特点对四大行业的影响4.增值税实行的是专用发票抵扣制应纳税额（月）当期销项税额当期进项税额>0缴税<0留抵不得滞后不得提前不含税销售额×税率一般价款+价外费用特殊6种视同7+3种准许抵扣不得抵扣以票抵扣计算抵扣不作进项税进项转出11二、增值税的特点对四大行业的影响5.适用税率的确定提供交通运输业、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权，税率11%；提供有形动产租赁服务，税率17%；财政部、国家税务总局规定的应税行为，税率为0%；除（1、2、3）以外，税率为6%；增值税征