企业会计准则-存货(重点讲解)

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1、企业会计准则第１号-存货一、概念１．存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。２．注意的问题：　　（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业存货　　（2）代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品　　（3）周转材料，符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理（4）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；通过建造合同归集的存货成本，适用《

2、企业会计准则第15号——建造合同》。二、存货的确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2．该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　（一）采购成本　　包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款：不包括按规定可以抵扣的增值税额（2）相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额；注意运输费，可以按7％扣除进项税额，但必须是运费费

3、，如果是运杂费，则不可以。（3）其他：如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常按采购存货的数量或采购价格比例进行分配。（134）短缺：从供货单位或外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（注意：自然损耗）　　（二）加工成本加工成本有直接人工和制造费用组成。1．直接人工：指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工新酬。直接人工和间

4、接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关，即是否直接确定其服务的产品对象。2．制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3．分配方法直接人工的分配：按计时工资或按计件工资分配制造费用的分配：一般按生产车间或部门进行，通常有按生产工人工资、工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工新酬之合）及按产成品数量等。４．委托外单位加工的存货　　委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：　　（1）“三项”一定计入收回的委托加工物资的存货

5、成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本②加工费③运杂费用。　　（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税（三）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：可以直接认定的产品设计费用（特定产品的设计费用；非特定产品的设计费用，计入管理费用）（四）不计入存货成本的相关费用　　１．非正常消耗的直接材料、直接人工

6、和制造费用。如：超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。（超定额的损失：管理费用；自然灾害：营业外支出。）２．仓储费用指企业在采购入库后发生的仓储费用13（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（五）其他方式取得存货成本1．投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2．通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应

7、当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。3．盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。四、发出存货的计量（一）发出存货成本的核算方法应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法、月末一次加权平均法）、个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法。（二）已售存货成本的结转１．

8、已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。　　（１）已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品　　（２）对已售存货计提了存货跌价准备的，结转已计提的存货跌价准备　　借：存货跌价准备　　　　贷：主营业务成本２．周转材料的成本结转企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊