关于审计免疫系统研究的文献综述

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1、关于审计免疫系统研究的文献综述在今年召开的中国审计学会五届三次理事会上，刘家义审计长全面系统地阐述了国家审计作为国家经济社会运行“免疫系统”的重要观点，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容。“免疫系统”论的提出，深刻揭示了审计的本质，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位，它丰富了国家审计内涵，拓展了审计工作的外延，对于促进全面提高审计工作水平具有重要的现实指导意义。　　刘家义审计长把审计在国民经济的地位和作用比喻成“免疫系统”非常形象贴切。审计机关作为政府的内设专职监督机关，通过对各级行政机关、企事业单位

2、的财政财务收支进行监督，揭示重大问题，移送违法案件，促进完善机制，发挥维护经济秩序、促进依法行政、改善宏观调控、推进廉政建设的作用，从而促进经济社会健康发展的过程，就如同人体“免疫系统”通过抵御病毒入侵、消灭入侵病毒、修复受损器官等方式，保证人体健康生存的过程。一、审计免疫系统论的主要内容审计免疫系统论的内涵十分丰富，其主要观点如下：１．审计本质观审计免疫系统论的审计本质观，是从分析经济社会发展与审计发展的内在联系和规律出发，在对马克思主义国家学说的更深层次研究的基础上，提出来的对审计本质的看法，它是审计免疫系统论最根本的观点或者逻辑起点。这种审计本质观认为，“审计在本质上是一个国

3、家经济社会运行的‘免疫系统’。”其主要论点是：审计产生的基础是受托责任关系，这种受托责任关系是基于所有权和经营、管理或行政权的分离，或管理层次增多而产生的。随着受托责任的不断扩展，审计的范围和内容也不断扩张，“使审计逐步嵌入了经济社会运行过程，成为其中一个不可缺少的环节。”从审计对经济社会运行的作用看，“通过审计，不仅可以使某一具体的受托责任关系得以正常维系，而且可以促进整个社会受托责任关系按既定规则有序运行，从而维护经济社会发展的秩序。”在经济社会运行中，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的功能。审计功能的发挥，是为了维护经济社会运行的健康和安全。审计在

4、国家经济社会运行的地位和作用，恰如一个人的“免疫系统”。所以，在本质上讲，审计是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。２．审计功能观审计免疫系统论认为，审计的本质是“免疫系统”，这就决定了审计应发挥“免疫系统”功能。那么，究竟什么是审计的“免疫系统”功能呢？除了上述“预防、揭示和抵御”等特点外，审计作为一种“免疫系统”，在功能上还应具有一般免疫系统的共同特征。审计作为一个“免疫系统”，在国家经济社会运行中，也应具有免疫防御、免疫自稳、免疫监视这三种基本功能，审计发挥免疫系统功能的过程也应包括识别、处理等阶段。３．国家审计本质观审计是国家经济社会运行的“免疫系统”。审计免疫系统包括三个

5、子系统，即国家审计免疫系统、内部审计免疫系统和社会审计免疫系统。三个免疫子系统在各自的领域内发挥免疫功能作用，同时又相互作用、相互联系、协调配合，共同维护国家经济社会运行的健康和安全。三个免疫子系统之间有共同的本质，也有各自特殊的本质。由于国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织各自的性质不同，它们所维护和促进的责任关系也各不相同，因而所发挥的免疫系统功能也不同。４．国家审计功能观国家审计的功能是由国家审计的本质决定的。审计免疫系统论认为，“在一个国家的政治制度体系中，任何机构和任何系统都有经济社会发展赋予其自身的特定的功能，例如财政、金融系统的主要功能就是实施财政、金融决策和管理

6、权。同理，预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和各种病害的功能，历史地落到了专门的监督机构——审计机关的头上。审计机关的职责就是通过独立行使审计监督权，保证国家各项政策能够有效实施，使国家机器健康、安全地运行。”“审计机关作为一个‘免疫系统’，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议政府或相应的权力机关，运用各种政治资源、经济资源、社会资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。”根据《最高审计机关国际组织审计准则》，“无论作出何种安排，最高审计机关的基本功能是维护和促进公共责任。”在我国，也强调国家审计

7、的基本功能就是关注政府责任。审计免疫系统论的国家审计功能观，运用仿生学的方法，在关注政府责任的内容方面，以及在怎样关注政府责任方面，丰富了人们对国家审计功能的认识。审计免疫系统论的国家审计功能观，提出了一个“国家健康”概念，并认为，国家健康，国家就兴盛，反之则会导致国家衰亡，朝代更替。例如，我国古代的“文景之治、贞观之治、康雍乾之治”这三大盛世时期，审计制度比较健全；在国外一些发达国家，其审计的地位比较高，一些欠发达国家，其审计制度通常不健全；今天的中国，经济又好又快