自考审计学第三章

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1、第三章注册会计师执业准则体系与法律准则本章学习目的与要求：了解注册会计师执业准则体系的构成掌握注册会计师业务准则的具体内容掌握审计质量控制准则的基本要求掌握注册会计师法律责任形成的原因掌握注册会计师防范法律诉讼的具体方法本章重点：注册会计师业务准则的具体内容和审计质量控制准则第一节中国注册会计师执业准则体系知识点一：注册会计师的职业规范体系其职业规范体系包括：执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。知识点二：审计准则的含义、目标和作

2、用（1）审计准则的含义：指用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是执行审计业务时必须遵循的规范和指南。它是衡量审计工作质量的尺度和标准。它可分为政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。（2）注册会计师执业准则的含义：指用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。（3）注册会计师执业准则的目标：建立权威标准，规范注师的执业行为；促使事务所和注

3、师职业水平提高，提高审计工作质量；明确注师的执业责任，维护各方利益，促进社会主义市场经济健康发展；与国际审计准则相衔接。国外的注师执业准则是20世纪40年代开始出现的。美国开始于1947年。（4）注册会计师执业准则的作用：指导注师工作；规范化审计工作；维护事务所及注师权益；促进国际交流。知识点三：中国注师执业准则体系的演进三阶段：制定执业规则阶段（1991—1993）→建立准则体系阶段（1994—2003）→完善与提高阶段（2004—至今）知识点四：中国注师执业准则体系的框架结构★结合教材P78

4、图3–1“中国注册会计师执业准则体系图”，掌握以下结论：（1）中注师执业准则于2006年颁布，2007年1月1日起实施。（2）中注师执业准则主要包括注师业务准则和事务所质量控制准则。（3）注师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。其中，鉴证业务准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。需要注意的是，鉴证业务基本准则对审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则起着统领作用。当然，审计准则是整个业务准则体系的核心。至于相关服务准则，是用于规范注师执行除鉴证业务以外的其他服务业务的标

5、准。这些相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、提供税务咨询或管理咨询等。（4）审计准则共41个。涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域等6个方面。（5）审阅准则：只有1项，即《财务报表审阅》。（6）其他鉴证业务准则：2项，即《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》《预测性财务信息的审核》。（7）相关服务准则：2项，即《对财务信息执行商定程序》《代编财务信息》。（8）事务所质量控制准则：2项，即《业务质量控制》《历史财务

6、信息审计的质量控制》，前者是后者的制定依据。第二节注册会计师业务准则知识点一：鉴证业务的含义和要素（1）鉴证业务的含义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（2）鉴证业务的要素：指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1.三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。2.鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营

7、成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。举例说明如下：（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）。（3）鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）。（4）鉴证对象可

8、以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果声明。3.标准标准分为正式的规定与非正式的规定。适当的标准应当具备如下特征：（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者用出决策。（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。（3）可靠性：能够使能力相