关于资产减值会计的思考

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1、[摘要]为了真实地反映企业资产的价值，各国相继出台了有关资产减值的会计准则。2006年2月我国颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化的道路迈进。资产减值会计符合会计目标的要求，体现了会计的谨慎性原则。但从目前新准则在我国的实施情况来看，还有一些问题需要解决和完善。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。资产减值会计试图用价值估量代替成本计量，将资产账面余额大于实际价值部分确认为减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产

2、价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关的信息。[关键字]资产减值会计；谨慎性原则；资产减值准则；思考目录一、资产减值会计的发展历程1（一）国际资产减值会计的发展11.资产减值会计思想的起源12.20世纪70年代前资产减值理论的发展13.20世纪后期对资产减值思想的深入认识1（二）我国资产减值会计的发展2二、资产减值会计的理论基础2（一）资产减值会计符合会计目标的要求2（二）资产减值会计基于会计计量理论3（三）资产减值会计体现了谨慎性原则3三、资产减值会计在我国实施的意义3（一）真实地反映企业资产的价值，防范社会经济风

3、险3（二）有助于加强对上市公司的监管4（三）体现了国际趋同的趋势4四、我国资产减值会计实施存在的问题4（一）从操作方面分析41.利用资产减值进行利润操作42.关于资产组的问题53.资产减值确认和计量难度大54.资产减值损失转回存在问题55.资产减值的信息披露不够充分5（二）从实施环境方面分析51.公司治理机制不够完善62.会计人员的职业素质和专业判断能力有待提高63.外部监管难度大6五、我国资产减值会计的完善对策6（一）加强和完善资产减值会计的宏观环境61.完善相关法律法规62.发展资产信息市场和价格市场73.加强以独立审计为主的外部监督7（二）加强和完善资产减值会计的内部环

4、境71.完善公司治理结构，抑制盈余管理72.提高会计人员的职业素质和专业判断能力7参考文献9一、资产减值会计的发展历程（一）国际资产减值会计的发展1.资产减值会计思想的起源资产减值的会计思想可以追溯到十一世纪的欧洲。文艺复兴时期的意大利商界在会计处理实务中，就已经采用了成本与市价孰低法对库存商品进行计价。1675年法国的雅克．萨瓦里明确提出了成本与市价孰低法，并在1712年提出了他对可变现净值的理解。十九世纪，存货计价的稳健思想广泛传播到欧洲大陆，德国在其公司法中确立了成本与市价孰低的原则，标志着资产减值的会计思想得到了法律的认可。2.20世纪70年代前资产减值理论的发展20

5、世纪随着世界经济重心的转移，美国在资产减值会计理论方面的研究逐渐处于领先地位。30年代以后，人们逐渐将目光投向了存货以外的其他资产减值的会计问题，并开始从理论上对资产减值会计加以研究。到20世纪70年代中期以前，存货、短期投资、权益法下长期投资的减值均已在会计准则中得以规范，并且它们都是以永久性标准作为减值确认的依据。而对固定资产减值会计的研究由于人们在折旧认识上存在误区而未能真正展开。进入70年代后，美国的经济开始衰退，企业经营面临的不确定性和风险增大，美国财务会计准则委员会(FASB)根据这一情况于1975年制定了SFAS5号“或有会计事项”财务会计准则公告，规定如果有信

6、息表明在资产负债表日资产已经减值或负债已经发生，并且损失金额可以合理估计，则应将或有损失确认为费用。这一准则实际上是对或有损失的确认提供了可能性标准，承认了企业经营面临的不确定性和会计人员的专业判断，为企业应收账款的减值处理提供了思路。并且该标准的提出改变了永久性作为唯一资产减值确认标准的局面，在资产减值会计的发展史上具有划时代的意义。3.20世纪后期对资产减值思想的深入认识20世纪80年代后期，随着经济环境的日益复杂多变，人们对资产减值的认识也逐步深入，逐渐从特殊行业转向一般行业，各国会计准则指定机构开始对资产减值进行研究。但由于缺乏相关规范，资产减值会计在各国实务中出现了

7、很多问题，严重危及了会计信息的相关性和可靠性，反过来也加速了减值会计准则的制定进程。二十世纪后期，企业经济环境的复杂多变和生产经营活动的日益复杂，使得企业面临的风险和不确定性进一步加大，为适应决策有用观会计目标的要求，反映企业真实的财务状况和经营业绩，英德各国相继出台了有关长期资产减值规范，国际会计准则委员会(IASC)也开始对资产减值会计进行研究。1998年4月，在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了《国际会计准则第36号——资产减值》(ImpairmentofAssets，IA