会计电算化(05)

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1、会计电算化下的审计风险与防范措施[摘要]会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。但由于电算化会计与手工会计无论在会计基础，还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别，电算化会计对审计工作提出了新的挑战，带来了新的审计风险，传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应，必须进行改变、补充和完善。只有对此进行全面、深刻的认识，才能有效地促进电算化审计事业的健康发展。会计电算化技术的广泛应用给独立审计工作带来了系统环境风险、系统控制风险、财务数据风险、审计软件风险和人员操作风险。这需采取措施，提高审计工作人员的综合素质；创造良好的社会

2、环境，完善审计工作准则；运用多种不同的审计方法；开发新软件，运用高效率的审计工作；加强内部系统控制，完善系统管理。[关键词]会计电算化；审计风险；防范措施。会计电算化应用技术和范围的不断扩展，改变了审计环境、审计线索、审计对象和内容、审计技术和方法，同时也给会计电算化下的审计工作带来了新的挑战，带来了新的审计风险。1.会计电算化下的审计工作的发展1.1会计电算化下的审计内容（一）对会计电算化系统的内部控制的审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等；另一方面是内部控制的有效执

3、行能在多大程度上保护资产的完整性通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。（二）对会计电算化系统程序的审计会计电算化系统的核心就是会计软件会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低，在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。（三）对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计

4、信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。1.2会计电算化下的审计程序会计电算化下的审计程序可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。（一）准备阶段在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况，如电算化系统的硬件配置系统软件的选用应用软件的范围，网络结构，系统

5、的管理结构和职能分工、文档资料等；2.与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务；3.初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点；4.确定审计重要性、确定审计范围；5.分析审计风险；6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面安排以外，还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围，以及测试时的审计方法和测试数据。（二）实施阶段实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见。实施阶

6、段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。符合性测试的主要目的是确认输入资料是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提，如果系统安全可靠性不值得审计人员信赖，则应当根据实际情况决定是否取消该测试，而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。2.实质性测试。实质性测试必须依赖于符合性测试的结果。进行实质性测试时，可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法，具体包括：a.“测试数据法”，就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理，比较处理结果，作出评价；b.“

7、受控处理法”，就是选择被审计单位一定时期（最好是12月份）实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理，比较结果，作出评价。（三）审计结论和执行阶段审计人员对会计电算化系统，进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，作出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。（四）异议和复审阶段被审单位对审计结论和决定

8、若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并作出复