财务报告的经济与制度框架

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1、财务报告与分析主讲教师：丛海涛congfy0205@126.com希望学生在学习过程中注重培养的以下能力：抽象地、合乎逻辑地思考不同财务数据间的关系；了解公司管理层所做出的会计选择的背后动机；能够对财务报告从综合和多角度进行分析。学习目标财务报告的经济与制度框架第一章企业的活动筹资活动投资活动一、财务报告分析的意义计划活动经营活动收入、费用财务报表反映企业的活动计划投资流动资产:货币资金交易性金融资产应收账款存货非流动资产:持有到期的投资固定资产无形资产长期股权投资资产资产负债表融资流动负债:应付票

2、据应付账款应付职工薪酬应交税费非流动负债:应付债券长期借款所有者权益股本留存收益负债和所有者权益资产负债表股东权益变动表经营营业收入营业成本财务费用管理费用销售费用所得税费用净收益利润表现金流现金流量表虽然财务报告必须遵循一般指南和准则，但是管理层对形成会计报表、附注以及其他相关披露信息的特定会计程序有相当程度的判断力。更为复杂的是，会计不是一门严密的科学，有一些财务报表项目在计量时十分精确和可靠，而其他一些项目由于依赖于对未来事项的估计，因此，判断和不确定性成分较大。光明公司是一个大型零售企业，以

3、往年度经营亏损，2002年扭亏为盈，根据其披露的2002年财务会计报告，大家对其业绩评价众说不一：公司经理：企业财务状况和经营成果很好，因为利润表明，当年净利润为300万元，且资产负债表表明货币资金有90万元债权人（贷款银行）：很危险，虽然有利润，但资产负债率达到８５％，较往年有较大幅度增长，现金流量表中经营活动产生的现金流量为负的，表明商业信用不佳投资人：生产经营尚可，能够扭亏为盈实属不易，但300万元的净利润与2个亿的资产总额相比，净资产收益率仅为1.5％，差强人意。税务机关：该公司“常亏不倒”

4、型企业，2002年扭亏为盈，需要进一步对其财务报表和实际情况进行诊断和监控。试问：为什么同一张报表不同的人会产生差异较大的结论？这说明什么问题？案例一财务信息与决策有密切关系，对决策具有很高的价值，是决策过程中须臾不可或缺的依据。财务分析根本目标：充分利用报表及其分析所揭示的信息，使之成为决策的依据。财务报表分析的目的受其分析主体和财务分析的服务对象制约。分析主体的分析目的不同，服务对象所关心的问题也各不相同。投资者和其他报表使用者不能简单地接受财务报表所提供的数字，相反，必须要详细分析这些数字是否

5、真实反映了影响公司的经济事项和活动；投资者和其他报表使用者必须对当前的财务报告准则有所了解；投资者和其他报表使用者必须明白管理层可能会影响财务信息的披露；投资者和其他报表使用者应能在上述基础上对财务信息的可靠程度有所判断。我们从这个案例中得到一个什么样的教训：案例二：加州微型设备公司财务报表分析与其他学科关系与财务会计的关系交叉点：财务报表与财务管理的关系相同点：将财务问题作为研究对象区别：职能与方法不同财务管理着重管理：预测、决策、计划、预算、控制、分析和考核；其中财务分析着重于比率分析侧重点不同

6、财务报表分析是对财务活动和结果的研究；而财务管理则是对财务活动全过程的研究服务对象不同财务报表分析的对象是投资者、债权人、经营者等所有相关人员；而财务管理的对象主要是企业内部的经营者和所有者与管理会计的关系：在企业内部生产经营管理方面有一定联系管理会计在一些步骤上应用财务报表的分析方法，而财务报表分析也需要以管理会计的资料为依据进行；但两者无论从理论上还是从方法论体系上都有所区别，不可相互替代。与审计关系：　存在血缘关系。均是对“财务报表”用功，都要采用一定判断、推理、评价的方法和程序。区别：目的不

7、同，前者是满足报表使用者决策需要；而后者是对被审计单位财务报表合法性、公允性、会计处理方法一致性意见职能和方法不同：前者：分析、判断、评价、预测审计：鉴证；为取得适当、充分审计证据、检查、监盘、观察、函证、分析性复核二、会计信息的经济学需求供应财务报表的需求权益投资者债权人供应商客户管理人员和雇员政府和监管部门…….权益投资者是那些向企业提供资金以获得企业所有权的风险、不确定性和回报（并不存在偿还的承诺）的人.权益投资者是大多数企业融资的主要来源。但是，我国民营上市公司的情况（对65家公司的统计）：

8、权益投资者仅享有留剩权益在一个持续经营的主体中在企业清算时要求的信息最多最全面权益投资者的三种主要报酬：（1）当前股利；（2）特别分配权；（3）从未来股价升值中获得资本利得。债权人可以分成两类：①贸易债权人：商业信用（信贷）一般期限较短；一般没有利息。AB购进商品（劳务）或预收货款款项未付债务人债权人商业信用的特点：收益来自于商业销售中的毛利②非贸易债权人：金融信贷AB借入资金将来还本付息债务人债权人期限可长可短；到期还本利息。金融信贷的特点：收益来自于约定的利息债权