财务会计报告的理论

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1、东北财经大学出版社会计理论研究陈国辉著新世纪研究生教学用书·会计系列第五财务会计报告的理论第一节财务会计报告的理论概述第二节财务会计报告的构成第三节财务会计报告的理论依据第四节综合收益报告第五节财务会计报告的未来发展展望一、财务会计报告的内涵财务会计报告，主要是指财务信息的揭示或表述。它是由财务报表及其附注和其他财务报告两部分组成的。在实务中，财务报表和财务报告经常混同使用。但是，财务报告与财务报表两个概念既有联系又有区别。财务报表概念的出现早于财务报告，两者是在不同时期，由于财务信息的使用者对信息需求的不同而产生的对财务信息揭示或表述的两种不同概念表述。财务报告的内涵大于财务报

2、表。会计界认为，财务信息主要是由财务报表提供的。财务报表及其附注是财务会计报告的核心内容。第一节财务会计报告的理论概述如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。财务报表是财务报告的最初形式，从这个意义上讲，往往可以把财务报表等同于财务报告，它们具有基本相同的目的和作用。但是，尽管财务报表是财务报告的基本手段，却不是唯一的手段，其他财务报告也是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。随着信息的使用者对信息的需求不断扩大，财务会计所要提供的信息的种类和内容都明显增加，其报告形式也有许多新的发展，单一的财务报表形式不再能满足信息的使用者的要求,使用者希望从多渠道、多侧面、多角度了解企业的财

3、务信息，从而有助于其进行广泛的经济决策。例如，美国财务会计准则委员会在1978年发表的《企业财务会计报告的目标》(SFACNo.1)中曾明确提出:“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、盈利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。”中国财政部会计准则委员会1993年颁布实施的《企业会计准则》中也提出“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、财务状况变动表（或现金流量表）、附表及会计报表附注和财务状况说明书。”我国2006年财政部发布的《企业会计准则——基本准则》第十章第四十四条规定，财务会

4、计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。在实务中，财务会计报告除了财务报表之外，往往还包括一些附表或辅助报表。财务报表与反映财务信息的其他手段相比，根本的差别在于前者必须通过会计确认，而后者则不需要，通过会计确认首先在于保证财务报表的特征要素，特别是收入的可靠性，应遵循实现原则。当前按照会计惯例财务报表的收益必须是可实现的、客观可信的，它反映了会计学家的传统观点，而其他财务报表则

5、开始脱离传统会计的收益概念，反映了经济学家主张的现行收益的概念。在这个意义上，美国FASB提出的概念公告第1号和第5号把财务报表扩大为财务报告，已经使会计学家的传统概念同经济学家关于企业净收益或净财富的概念有所接近。（一）FASB有关财务会计报告内涵的解释FASB认为，财务报告不仅包括财务报表，而且包括按企业会计系统提供的、直接或间接传递相关信息的其他手段。按照FASB第1号财务会计概念的说法，那就是“涉及企业的资源、债务、收入、费用等信息”，“常见的财务报告,其中包括财务报表、其他财务信息和非财务信息、公司的年度报告、招股说明书以及呈报证券交易委员会的年度报告等”，此外,“还有

6、新闻发布稿，管理当局的预测、计划或前景说明以及对社会环境的影响的说明等”。在1984年发布的SFACNo.5中，FASB对财务报告的范围进行了重新表述。根据其表述我们可以知道，财务报告包括：①财务报表，包括财务状况表、盈利和全面收益表、现金流量表以及股东投资和分配股利表。②财务报表附注，如会计政策、或有事项、存货计价方法、已发行股份数、计量的备选方法等。③补充信息，如物价变动信息的披露等。④财务报告的其他手段，如管理当局的讨论与分析、致股东的信等。⑤其他信息，如分析人员的报告、经济统计资料、有关公司的新闻报道等。其中确认与计量概念公告的范围包括①，基本财务报表包括①、②，直接受F

7、ASB影响的范围包括①、②、③，财务报告包括①、②、③、④，投资者、债权人和类似的使用者需要的全部信息则由①、②、③、④、⑤共同提供。从上可知，财务报告可以作广义和狭义两种理解：1．狭义的理解2．广义的理解（二）我国对财务会计报告内涵的解释2000年6月，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》，在该条例第二条中规定，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第七条规定，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财