上海会计学校小企业财务制度解析第二章 货币资金

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1、第二章货币资金及应收项目一、货币资金货币资金现金银行存款其他货币资金主要包括外埠、存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等(一)现金短缺或溢余1、现金短缺¯借记“其他应收款”或“现金”¯借记“管理费用”科目¯贷记现金2、现金溢余¯借记现金¯属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，¯现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。（二）备用金l《小企业会计制度》还规定：“小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。”l拨给企业

2、内部各单位周转使用的备用金¯借记“备用金”，贷记“现金”科目或“银行存款”¯自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。（三）外币业务l有外币存款的小企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。l小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有

3、规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。l期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益，分别情况处理：1.筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；2.与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本；3.除上述

4、情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。不带息票据一般账务处理二、应收票据转让贴现2010-7-217一、货币资金（三）外币业务有外币存款的小企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。2010-7-218一、货币资金期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位

5、币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益，分别情况处理：1、筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；2、与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本；3、除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。2010-7-219二、应收票据不带息票据应收票据一般账务处理贴现应收票据带息票据（一）不带息应收票据n取得时：借：应收票据¯贷：主营业务收入¯贷：应交税金——应交增值税（销项税

6、额）n到期收回¯借：银行存款¯贷：应收票据n如果到期因付款人无力支付¯借：应收账款¯贷：应收票据l例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，使用增值税税率17％，编制会计分录如下：借：应收账款117000¯贷：主营业务收入100000¯贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1700010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据117000¯贷：应收账款117000l例2：3个月后，应收

7、票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：¯借：银行存款117000¯贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：¯借：应收账款117000¯贷：应收票据117000（二）带息应收票据1.利息的处理：对于带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记”应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。其计算公式如下：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限2.

8、应收票据到期会计处理：u收回带息应收票据时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记”应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。u到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。l例2．某企业2003年9月1日销售一批产品给X公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增