国家审计准则讲座(怀柔培训班)

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1、国家审计准则讲解审计署法规司刘绍统2010年11月20日国家审计法律规范体系:★宪法：确立了审计监督基本制度★审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任★审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求★审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准★审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引7/22/20212国家审计准则的发展历程：★1996年，审计署发布了国家审计基本准则和37个审计规范★2000年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则★2010年，审计署对原有各项准则进行全

2、面修订，形成单一的国家审计准则7/22/20213修订背景:★与修订后的审计法和审计法实施条例相配套★总结实践经验，适应审计工作发展的需要★原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定7/22/20214修订原则:★依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接★总结实践经验，体现中国国家审计特色★借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨★坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用7/22/20215体系结构:★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体★将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容

3、整合，形成单一的国家审计准则。准则下一层次制定若干审计指南★废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定7/22/20216审计准则共七章，200条。★第一章总则★第二章审计机关和审计人员★第三章审计计划★第四章审计实施——第一节审计实施方案——第二节审计证据——第三节审计记录——第四节重大违法行为检查★第五章审计报告——第一节审计报告的形式和内容——第二节审计报告的编审——第三节专题报告与综合报告——第四节审计结果公布——第五节审计整改检查★第六章审计质量控制和责任★第七章附则7/22/20217学习理解提示:★与审计法、审计法实施

4、条例一并学习和贯彻★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的适用性稍弱★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求7/22/20218第一章总则审计基本原则和理念准则条款的应用准则的适用范围审计目标和业务类型7/22/20219审计基本原则和理念依法独立审计原则——宪法、审计法及其实施条例规定——准则规定（5）公共责任理念（5）——理论基础——国际审计职业要求——现实意义和作用透明度原则（10）——国际政府审计职业要求——审计法和政府信息公开条例规定7/22/2

5、02110准则条款的应用使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守（3）。未遵守约束性条款的，应当说明原因（11），并在重要管理事项记录中加以记载（111）使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的推介（3）●理解与把握：——国际审计准则通行做法——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制定简易审计程序——注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款7/22/202111准则的适用范围适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为（4）适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业

6、务的行为（4）适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务（4、8）不适用于下列业务（197）——配合有关部门查处案件——与有关部门共同办理检查事项——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项7/22/202112审计目标和业务类型审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展审计目标及其对应的业务类型（6）——真实性：财务审计——合法性：合规审计——效益性：绩效审计法律规定的业务类型（7、8）——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责任审计——专项审计调查

7、●理解与把握：——一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型——将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式——准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和资金7/22/202113第二章审计机关和审计人员审计职业道德审计独立性审计职业胜任能力审计职业作风7/22/202114审计职业道德规（地位）第一章政府审计准则的应用第二章政府审计职业道德原则第三章一般准则第四章财务审计现场准则第五章财务审计报告准则第六章鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则第七章绩效审计现场准则第八章绩效审计报告准则世界审计组织美国政府责任署7/22/2021

8、15审计职业道德原则（国外）IFAC确立的五项审计职业道德原则：正