开题报告初稿1

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1、1.课题的目的和意义1.1课题的目的制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。根据各车间或企业成本计算对象的不同，将制造费用的分配方法分为：生产工人实际工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。在成本会计中，把不属于直接材料和直接人工的生产成本，一般都归入“制造费用”，造成制造费用内容相当复杂，而各组成部分发生的原因也不一样，采用单一的工时分配标准分配结果将不准确[1]。本课题通过对制造费用分配方法的对比分析，目的是让企业了解如何分配制造费用，采用什么方法分配制造费用，采用哪一种分配方法更适合，指出分配方法采用不当

2、，对产品成本的影响，以及随着市场经济的发展，现有的分配方法存在的问题。本课题还要对以上问题进行分析并提出有效解决办法。1.2课题的意义目前，我国关于制造费用的分配方法主要以工时作为分配标准。随着生产自动化和信息化的发展，无论是采用人工工时还是机器工时作为分配标准，都不再适应内容和相应的比重将发生很大变化的制造费用的分配[2]。研究本课题的意义在于：现行制造费用的分配方法已不能准确真实地反映各产品的成本水平,因此必须加以改进。区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标准这种方法只能治标不能治本,因为各项标准可能会因时因地不断变化其要是从根本上改变现行的分

3、配方法,引入作业成本核算，由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准,从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端[3]。所以，对制造费用分配方法作出对比和分析，使企业根据自身情况正确的选择分配方法，采用作业成本法等问题是我们的研究所要解决的。2.国内、外现状及发展趋势2.1国外现状及发展趋势西方国家预定制造费用分配率法，以美国为例,在会计实务中,制造费用的分配一般都在实际数尚未结出前就要分配给各批产品负担,这样做需要应用预定制造费用分配率。通常本年度使用的分配率在年度开始前就应预计好,5并在全年中使用。这样,可以使分配给各批产品的制造费用正常化,计算

4、出来的品成本就叫正常成本[4]。预定制造费用分配率法（制造费用计划分配率法）(PredeterminedOverheadApplyMethod)是指企业在年度开始前预计好预定制造费用分配(PredeterminedOverheadRate),年度中根据该分配率分配制造费用的一种方法.每月制造费用按照预定发生额计入“已分配制造费用”(AppliedOverhead),预定额和实际发生额之间的差异,平时通过“制造费用调整”(OverheadAdjustment)归集,年末再按照一定比例分配给再产品存货、产成品存货和销货成本[5]。2.2国内现状及发展趋势随着

5、现代企业环境的变化,制造费用在企业产品成本中所占比重越来越高,对制造费用分配问题的探讨便成为现代成本核算中的一个重要课题,具有重要的现实意义。我国学者对制造费用分配方法的研究提出了不同的观点：许镇松建议采用多种分配标准分配制造费用，不仅可以提高每一分配标准与所分配的造费用之间的相关程度，而且可以保证制造费用分配的合理性和正确性。具体做法是先将制造费用的构成细分量化为车间管理人员工资、职工福利费、机物料消耗差旅费、加工费、辅助生产转入等若干项目，然后再分别不同特性类别的制造费用选择各自恰当的分配标准进行分配[6]。吴宏远提出约当产量法是生产费用在完工产品与

6、在产品之间分配的种方法。它适用于期末在产品数量较多，各期末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费所占的比重相差不大的情况。其主要思路是按照一定的标准(如材料的定额耗用量、产品生产工时)计算在产品的完工程度，将在产品产量折合为完工产品产量(即约当产量)，并以此为依据分配生产费用。约当产量法的关键在于在产品完工程度的计算[7]。黄振菊认为随着科学技术的进步，直接人工和直接材料在产品成本中的比重大幅下降，制造费用的比例上升。在实务中通常采用计划制造费用分配率法核算制造费用。计划制造费用分配率法是指企业在年度开始预计好制造费用的分配率。年度中根据该分配

7、率分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用之间的差额，平时留在“制造费用”5科目中，年末再按照各种产品已分配数的比例计入12月份成本中。计划分配差额的处理对企业合理核算成本、恰当披露中期财务信息。具有重要影响[8]。刘彧提出了制造费用是产品成本中的特殊部分，我们虽然承认制造费用最终的产品成本属性,但需要说明的是,它与产品成本中的材料费用、人工费用等还是有明显区别的。具体来说,就是材料费用和人工费用与产品数量有密切关系,从性质上来看,属于变动成本,产量的增加或减少会导致材料费用和人工费用的增加或减少。而制造费用基本上和产品数量没有直接关系,它总是在

8、特定期间固定发生,如我们计提的机器折旧费就不会以产量的增减而发生变化。简而言之,