长期股权投资2012年

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1、投资《企业会计准则第2号—长期股权投资》《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》2009淮海工学院商学院会计系第四节长期股权投资一、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2009淮海工学院商学院会计系二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额?2009淮海工学院商学院会计系(一)企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资

2、成本合并日账面价值注意为什么?2009淮海工学院商学院会计系长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。资本公积不足冲减的,调整留存收益。(一)企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下2009淮海工学院商学院会计系【例1】2008年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司,受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制),受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下:借:长期股权投资——乙公司(200×60%)120贷:银行存款10

3、0资本公积——资本溢价202009淮海工学院商学院会计系合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用2009淮海工学院商学院会计系2.非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用一般而言2009淮海工学院商学院会计系付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货2009淮海工学院商学院会计系【例3】甲企业于2008年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资,占乙企业60%的股权。投出的

4、原材料账面余额为500万元,公允价值为600万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系,属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是:计算合并成本=付出资产的公允价值(存货含税)+直接相关费用=600×(1+17%)+0=702(万元)2009淮海工学院商学院会计系借:长期股权投资——乙企业702(公允价值)贷:其他业务收入600应交税费——应交增值税(销项税额)102借:其他业务成本500贷:原材料5002009淮海工学院商学院会计系【例4】丁公司与A公司属于不同的企业集团,两

5、者之间不存在关联关系。2007年12月31日,丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格),该股票的公允价值为4000万元。购买日,A公司有关资产、负债情况如下(单位:万元):账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产350038002009淮海工学院商学院会计系本合并属于非同一控制下的企业合并,在控股合并时,丁公司账务处理如下:借:长期股权投资——A公司4000(公允价值)贷:股本1000资本公积——股本溢价30002009淮海工

6、学院商学院会计系(二)以其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得2.以发行权益性证券取得3.投资者投入4.通过非货币性资产交换取得5.通过债务重组取得2009淮海工学院商学院会计系(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。其账务处理是:借:长期股权投资贷:银行存款2009淮海工学院商学院会计系(2)以发行权益性证券取

7、得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。2009淮海工学院商学院会计系注意:无论无论何种方式取得的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理(应收股利、应收利息)。2009淮海工学院商学院会计系二、持有期间的核算根据长期股权投资对被投资企业的影响不同,采用不同的核算方法:1、成本法的核算范围(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股

8、权投资。注意:投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2009淮海工学院商学院会计系(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法的核

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