2011年度全国高会考试模拟题二

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1、2011年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（锦囊班2）案例分析题一（本题10分）（一）东方公司是一家从事电子产品生产销售的企业，该公司2011拟并购当地另一家同类型的公司——黄河公司。并购前，两家公司不存在关联方关系。并购后，东方公司存续，黄河公司解散。（1）合并前两家公司的主要财务数据如下：　　项目东方公司黄河公司净利润（万元）140003000普通股数（万股）70005000股东权益（万元）3500020000市盈率（倍）2015（2）东方公司和黄河公司的股票面值均为1元。如果合并成功，估计新的东方公司每年将因规模效

2、益减少费用1000万元。（3）东方公司打算以增发新股的方式以1股换4股黄河公司股票完成合并。（4）假设两家公司的企业所得税税率均为30%。要求：（1）判断该并购属于那种方式？（至少回答出两种方式）（2）计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率。（3）计算合并成功后新的东方公司的每股收益。（4）假设黄河公司在2009年实施股权激励计划，公司管理层等有关人员共获得100万份股票期权，行权价格5元/股，行权条件为在公司服务满5年。根据有关规定分析：黄河公司在被东方公司合并后，股权激励计划是否继续有效？如果无效，解释理

3、由。如果有效，股票期权数量和行权价格是否需要调整？如何调整？给出调整结果。（5）说明在本次合并中，是否有可能产生商誉？如果不可能，简要解释原因；如果可能，说明在什么情况下产生商誉？案例分析题一【分析与解释】（1）由于并购后东方公司存续，黄河公司解散，因此，属于吸收合并；由于两家公司均属于电子产品生产销售企业，又处于同一地域，因此属于横向并购；由于东方公司以自己发行的股份换取黄河公司的股份，因此属于股份置换式并购。（2）计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率；公司每股收益每股净资产每股市价市净率东方公司1400

4、0/7000＝2（元）35000/7000＝5（元）2×20＝40（元）40/5＝8黄河公司3000/5000＝0.6（元）20000/5000＝4（元）0.6×15＝9（元）9/4＝2.25（3）计算合并成功后新的东方公司的每股收益净利润＝14000＋3000＋1000×（1－30%）＝17700（万元）股数＝7000＋5000/4＝8250（万股）每股收益＝17700/8250＝2.15（元）（4）股权激励计划继续有效。理由：根据规定，公司合并时，激励计划继续实施。股票期权的数量和行权价格需要调整。股票期权数量和行权价格根据公司

5、合并时股票的转换比例调整，标的股票变更为合并后公司的股票。调整后的数量：100×0.25＝25（万股）调整后的行权价格：5/0.25＝20（元/股）（5）有可能。东方公司的合并成本大于合并中所取得的黄河公司可辨认净资产公允价值时，其差额应确认为商誉。案例分析题二（本题10分）A上市公司于2010年6月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前A公司股本2000万元，B企业股本1第12页，共12页500万元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。A公司可辨

6、认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。（2）A公司普通股在2010年8月30日公允价值为15元，B企业每股普通股当日的公允价值为30元。（3）2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。（4）2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业2009年实现合并净利润2000万元，2010年A公司与B企业

7、形成的主体实现合并净利润为8000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。要求：（1）从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。（2）确定该项合并中购买方的合并成本。（3）计算合并商誉。（4）计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。（5）计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。案例分析题二【分析与解释】（1）对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为

8、被购买方。（2）A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%（3000/5000）。如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数