收入确认陷阱与审计失败

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1、收入操纵陷阱及其防范对策黄世忠Ph.DCPAMBA厦门国家会计学院副院长联系电话:257800313906016965电子邮件:huangshizhong@xnai.edu.cn单位网址：http://www.xnai.edu.cn8/9/20211厦门国家会计学院(XiamenNAI)研讨提纲问题的提出收入操纵是上市公司最常用的报表粉饰手法，也是造成审计失败的最常见原因收入操纵陷阱剖析９大陷阱及典型案例分析抑制收入操纵，防范审计失败的政策建议改革收入确认准则的概念基础，夯实收益确定根基甄别预警信号，改进审计方法赋予ＣＰＡ外调权，扩大审计范围完善审

2、计聘任机制，切实维护ＣＰＡ的独立性8/9/20212厦门国家会计学院(XiamenNAI)AccountingHocus-Pocus(会计魔术）CreativeAcquisitionAccountingCookieJarReservesBigBathChargesRevenueRecognitionMateriality8/9/20213厦门国家会计学院(XiamenNAI)COSOReport：FraudulentFinancialReporting:1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompaniesMethods

3、UsedtoMisstateFinancialStatementsPercentageImproperRevenueRecogntion:Recordingfictitiousrevenue–26%Recordingrevenueprematurely–24%NoDescription/“overstated”–16%50%OverstatementofAssets(excludingA/RduetoR.R.)Overstatingexistingassets–37%Recordingfictitiousassetsorassetsnotowned

4、–12%Capitalizingitemsthatshouldbeexpensed–6%50%UnderstatementofExpenses/Liabilities18%MisappropriationofAssets12%InappropriateDisclosure(withnoline-itemeffects)20%OtherMiscellaneousTechniques20%8/9/20214厦门国家会计学院(XiamenNAI)ReportofthePanelonAuditEffectiveness(O’MalleyReport)研究背

5、景1998年，POB应SEC前主席ArthurLevitt之要求，指定了一个由８人组成的PanelonAuditEffectiveness，对上市公司财务报告独立审计现行模式是否有效地服务于投资者利益进行全面审查2000年8月，小组主席O’Malley签发了ThePanelonAuditEffectivenessReportandRecommendations研究表明1987-1997期间，约50%针对CPA的法律诉讼涉及收入确认事项在样本公司中，超过70%的公司使用各种手法高估收入，其中最常见的操纵手法也是提前确认收入和确认虚假收入8/9/202

6、15厦门国家会计学院(XiamenNAI)ReportofthePanelonAuditEffectiveness(O’MalleyReport)收入操纵类别确认的收入违反了销售合同的条款，包括：不顾寄售（Consignment)的经济性质直接确认收入不顾与客户签订的补充协议而按原销售合同条款确认收入将附带条件的关联方销售交易确认为收入设计“开票持有销售”（BillandHoldSales)交易，确认收入不顾退货、折扣等条款虚开销售发票在风险与报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入的实现通过发运客户从未订购的商品制造存货已发出的假象确认收入通过设计

7、不合格的以物易物交换交易（SwapTransactions)确认收入操纵收入截止期，包括：通过倒签发运凭证，将期后收入在本期确认推迟确认销售退回捏造虚假销售，包括：以错误的会计分录记录虚假的销售交易通过发运虚拟的存货或废弃的次品存货确认虚假收入将存货发运至公司仓库或公开仓库并立即确认销售收入的实现8/9/20216厦门国家会计学院(XiamenNAI)GAO:FinancialStatementRestatements8/9/20217厦门国家会计学院(XiamenNAI)GAO:FinancialStatementRestatement---Lo

8、ssduetorestatement($106billion)8/9/20218厦门国家会计学院(XiamenNAI)Ca