所得税概述及会计核算

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1、第七章所得税会计第一节企业所得税概述第二节企业所得税的确认计量与申报第三节企业所得税会计基础第四节企业所得税的会计处理第五节个人所得税的会计处理第一节企业所得税概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第一节企业所得税概述一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”），但依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、个人独资企业以及合伙人是自然人的合伙企业除外。二、企业所得税的扣缴义务人（一）支付人为扣缴义务人（二）指定扣缴义务人（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起

2、7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的,经县级以上税务机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。（五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。三、企业所得税的征税对象四、企业所得税的税率（一）基本税率居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为20%

3、。20%小型微利企业15％国家重点扶持的高新技术企业（二）优惠税率五、企业所得税的应税收入应税收入就是税法规定的应纳税的收入。（一）收入总额1.收入的形式和内容企业以货币形式和非货币形式。从各种来源取得的收入，为收入总额。（4）股息、红利等权益性投资收益收入总额的具体内容（3）转让财产收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供劳务收入（9）其他收入（1）销售货物收入（二）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。不征税收入用于支

4、出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。六、纳税地点和纳税年度（一）纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地（企业按照国家有关规定进行登记注册的住所地）为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业取得

5、税法规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。（二）纳税年度企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时：清算期间作为一个纳税年度。七、企业所得税的税收优惠（一）免税收入（二）法定减免1.免缴企业所得税2.减缴企业所得税3.符合条件的技术转让所得4.预提所得税的减免5.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。（三）定期减免1.享受企业所得

6、税定期减税或免税的新办企业2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起,第1年至第3年免缴企业所得税,第4年至第6年减半缴纳企业所得税。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起,第1年至第3年免缴企业所得税,第4年至第6年减半缴纳企业所得税。4.企业从事上述投资经营项目，按规定享受定期减免税优惠的,在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。5.软件产业和集成电路产

7、业发展的优惠政策（四）再投资退税（五）加速折旧1.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（六）加计扣除“加计扣除”属于列入企业所得税优惠管理项目，实行备案管理。备案管理分为事先备案和事后报送相关资料两种方式。（七）减计收入（八）抵扣税额（九）税收抵免（十）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接第二节企业所得税的确认计量与申报一、应税收入的确认计量（一）确认计量的原则和条件（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

8、有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4