建安业“营业税改征增值税”

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1、建筑业“营业税改征增值税”赵小刚南京大学MBA硕士生兼职导师中瑞岳华税务师事务所（江苏）所长jsnj_zxg@163.com提纲一、建筑业“营改增”背景二、增值税与营业税的区别三、建筑业“营改增”后税负变化分析四、住建部专家的意见和建议五、“营改增”对建筑业的影响六、建筑业“营改增”准备工作建议一、建筑业“营改增”背景在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。按照“十二五规划”，到“十二五”末（2015年）完成重要税改项目—

2、—增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。“根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”2011年11月国务院正式批复的《

3、营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。“营改增”试点日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江苏、安徽2012年11月1日福建、广东2012年12月1日天津、浙江、湖北2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建

4、筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。最新背景2013年4月10日召开的国务院常务会议上，李克强总理再次指出，要积极推进重要领域改革，力争有实质性进展，财税改革要拿出方案，循序推进。此次会议明确，2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。但是，因建筑业情况复杂，未将建筑业纳入。将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点。背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此建议国税总局暂缓试点。二、增值税与营业税的区别（一）征收机关不同增值税一般由

5、国税局征收。营业税一般由地税局征收。相对地税局而言，因牵涉增值税专用发票犯罪，国税局对发票的管理更为严格！例如：刑法第205条第1款虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。例如：国税函〔2009〕617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认

6、证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。（二）征税范围完全相反营业税侧重于劳务、无形、不动产；增值税侧重于于货物、有形、动产。（三）计税依据及计税方法的不同营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额。全额征税为本质，差额纳税为例外。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。差额纳税为本质，全额纳税为例外。营业税计税方法：应纳营业税=营业额*税率建筑业营业额确认允许总分包差额。增值税一般纳税人计税方法

7、：应纳增值税=销项税额—进项税额但是在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，除帐外收入外，开票立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进行税额。所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率增值税是价外税，营业税是价内税。实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税没增值不征税。具体体现在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税收入。而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。（四）税率不

8、同增值税通常按不同商品设置不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，因商品品种不同而异。按国务院批准的方案中建筑业增值税税率为11