风险导向审计专题讲座政府审计

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1、风险导向审计专题讲座郑石桥南京审计学院国际审计学院博士生导师　教授　博士后025－58318508zhengshiqiao@163.com7/18/20211内容提示一、现代风险导向审计的内涵二、风险导向审计在政府审计项目的实施三、风险导向绩效审计7/18/20212一、风险导向审计的内涵（一）推动审计模式演进的因素1.审计责任2.审计效率7/18/20213（二）风险导向审计的概念审计风险：指审计人员执行审计业务，由于发表错误审计意见而遭受损失的可能性。舞弊风险：发生舞弊的可能性。错弊风险：发生信息错弊的可能性。控制风险：内部控制失败的可能性。以风

2、险作为为审计工作的切入点，以确定审计具体实施对象和审计重点领域，进而将审计风险控制在可接受的水平，这种系统的方法就是风险导向审计。7/18/20214（三）审计模式的演进从审计发展的历史看，审计环境的变化，使审计师为了实现审计目标并提高审计效率，不断调整审计方法，审计方法经历了账项基础审计、制度基础审计发展、传统风险导向审计和现代风险风险导向审计四个阶段。7/18/202151.账项基础审计（19世纪中叶—20世纪40年代）审计人员在适当时间和费用的范围内可以通过账证、账账、账表是否相符的核对来完成审计任务。这一时期的审计目标是揭弊查错、保护企业财产

3、安全完整，审计思想主要是批判性的、监察性的，又称详细审计。7/18/202162.制度基础审计（20世纪40年代—80年代）审计目标由揭弊查错发展为对财务报表的公允性发表意见。审计人员通过对内部控制的测试，找出内控薄弱的地方加大实质性测试，进而控制最终的审计风险。制度基础审计所体现出来的审计思想开始由原来的批判性、监察性开始向“证实性”、“鉴证性”转变。这种审计模式考虑了时间、费用及内部控制健全与否，提高了效率。7/18/202173.传统风险导向审计（20世纪80年代—21世纪初）制度基础审计所找到的控制弱点不一定要成为审计重点，关键的是是否存在风

4、险。即使有弱点，如果无风险，则不一定是审计重点。自20世纪60年代以来，世界各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加，审计人员面临“诉讼爆炸”。在巨大风险的压力下，审计师的职业地位岌岌可危，为了生存必须找出相应的对策化解风险，在这样的背景下，与风险的识别和控制有关的一些理念和方法开始被关注，这样在理论上和实务中就开始有了风险导向审计的萌芽。7/18/2021820世纪80年代初期，美国审计准则委员会发布了两个公告，《审计抽样》与《审计业务中的审计风险和重要性》，在公告中给出了著名的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险7/18/20219Au

5、ditRiskModel7-10Copyright©2011PearsonCanadaInc.7/18/202110因为固有风险识别的困难性，所以这一阶段的风险导向审计，无论是理论上还是实务中，人们将更多的注意力都放到了控制风险的识别和评价上，并以此来调节、确定可接受检查风险水平的高低，在实务中审计人员往往确定一个固有风险水平，审计的重心放在内部控制上，事实上，审计师最大的风险恰恰是管理层舞弊或绕过内控，导致内控很低而实际审计风险很高。7/18/2021114.现代风险导向审计（21世纪初—）由于在传统的风险导向审计只注重控制风险，与制度基础审计相比

6、，审计实务并没有发生根本变化。因此，管理层欺诈和舞弊有增无减，且日益猖撅。在2001年爆发了以美国安然公司会计造假丑闻为代表的系列财务造假案件，引发了社会公众对审计师的强烈不满，也使审计职业界研究现有审计方法和程序。2003年10月，国际审计与保证准则委员会将原来的审计风险模型进行修改，修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错弊风险×检查风险我国于2006年也开始正式引入现代风险导向审计。7/18/202112（三）现代风险导向审计的特征1.引入“重大错弊风险”概念，合并了固有风险和控制风险。2.重大错弊风险分为两个层次：认定层次的重大错弊风险与财务

7、报告层次的重大错弊风险。而传统风险模型的固有风险、控制风险和检查风险都是从会计报表的账户或交易类别层面的进行风险评估，忽略了报表层次的错弊风险识别、评估与应对。3.审计证据重点由内向外转移。由于审计重心向风险评估转移，审计师必须充分了解客户企业整体经营环境，并由此出发评估客户的经营风险及审计风险，因此，必须取得大量的外部证据来确定风险评估的恰当性。审计师应从搜集外部证据入手，以外部证据取得突破。4.现代风险导向审计强调自上而下的分析性复核，并在重大错弊风险高的领域多分配审计人员，在提高效率的同时有保证了审计效果。7/18/202113（四）现代风险导

8、向审计步骤了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错弊风险针对重大错弊风险的进一步审计程序7/