针对评估的重大风险错报实施的程序

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1、针对评估的重大错报风险实施的程序准则讲解主讲人:邓康孙晓悦2006年7月﹒北京国家会计学院1主讲人简介邓康普华永道高级经理孙晓悦普华永道高级经理2中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序第一节关于本准则的总体介绍第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第四节控制程序第五节实质性程序第六节评价列报的适当性第七节评价审计证据的充分性和适当性第八节审计工作记录第九节审计案例及工作记录3一、关于本准则的总体介绍制定背景和目的框架和内容与其他准则的关系4二、

2、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重大错报风险定义及风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性分类财务报表层次的重大错报风险（通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系）。认定层次重大错报风险（某类交易、帐户余额5针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施职业怀疑态度审计人员的分派及利用专家的工作提供更多的督导审计程序的不可预见性对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改（第三部分）6考虑控制环境对总体应对措施的影响对重大错报风险评估的影响控制环境存在缺陷对审计证据收集的影响在期末实施更多的审计程

3、序主要依赖实质性程序获取更有说服力的审计证据（举例）扩大审计程序范围7总体应对措施对实施进一步审计程序的总体方案的影响实质性方案综合性方案详见第三部分8三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和要求（1）进一步审计程序与认定层次重大错报风险的对应关系举例—应收账款存在的认定函证计价的认定审查账龄、付款情况、客户信誉9进一步审计程序的内涵和要求（2）设计进一步审计程序时考虑的五个因素√风险的重要性√重大错报发生的可能性√涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征√特定控制的性质（人工/自动控制）√拟获取内部控制有效

4、性的证据10进一步审计程序的内涵和要求（3）进一步审计程序总体方案的选择√实质性方案（举例）√综合性方案（举例）（见下页流程图）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计和实施实质性程序。11是否需要从控制测试获得审计保证？实施控制测试是否可以从实质性分析程序获得审计保证？在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序是否需要进一步审计保证？实施细节测试不再实施测试否是是否是否12进一步审计程序的内涵和要求（4）针对特别风险实施的进一步审计程序√了解和评价针对特别风险所设计的内部控制（举例）√实施

5、针对特别风险的实质性程序（举例）（需要包括细节测试）13进一步审计程序的内涵和要求(5)针对特别风险实施的进一步审计程序(续)综合性方案实质性方案评价内部控制设计，确定内部控制是否得以有效执行。在本期审计中测试拟信赖的控制，而不依靠以前获得的审计证据不适用实施针对特别风险的实质性程序单独使用细节测试、或单独使用实质性分析性程序和细节测试要包括细节测试，即单独使用细节测试，或结合使用实质性分析程序和细节测试14进一步审计程序的内涵和要求（6）对小型被审计单位实施的进一步审计程序√进一步审计程序主要是实质性程序√依然可以获得对被审计单

6、位某些控制的依赖（从内部控制五要素举例分析）15进一步审计程序的性质（1）目的类型（举例）√检查、观察√询问、函证√重新计算√重新执行√分析程序16进一步审计程序的性质（2）审计程序的性质的选择—根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序：√实质性程序（举例）√控制测试（举例）17进一步审计程序的时间（1）何时实施进一步审计程序进一步审计程序的时间选择√控制环境（有效/无效）√何时能得到相关的信息（举例）√错报风险的性质（举例）√审计证据适用的期间或时点（举例）18进一步审计程序的时间（2）对期末或期末以后实施审计程序的特别考

7、虑√与财务报表编制完成阶段相关的审计程序√在期末或接近期末发生重大交易或重大交易在期末尚未完成19进一步审计程序的范围实施进一步审计程序的数量考虑因素√确定的重要性水平√评估的重大错报风险√计划获取的保证程度使用计算机辅助技术和抽样方法时的特别考虑20四、控制测试内部控制五大要素■控制环境■风险评估过程■信息系统和沟通■控制活动■对控制的监督21对五大要素实施的程序■主要测试：控制活动和对控制的监督√防止、发现并纠正财务报表重大错报√对认定的直接作用■控制环境，风险评估程序、信息系统和沟通√了解和评估：确定是否得到执行√对认定的间

8、接作用√较难确定运行的有效性22控制测试的内涵和要求（1）■应当实施控制测试的两种情况：√在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；●主要业务流程●例外情况举例√仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据●举例（银行业、通