论注册会计师职业道德建设

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1、第23卷第1期邯郸职业技术学院学报2010年3月论注册会计师职业道德建设田艳梅(邯郸职业技术学院财务处，河北邯郸056005)摘要：近年来，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案呈不断上升的趋势，这使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机。而导致这种危机的原因是多方面的，既有事务所内部的原因，也有其外部因素的影响。但不可否认，注册会计师职业道德存在缺陷是其主要原因。主要对我国注册会计师职业道德的现状及对策进行探讨。首先阐释了注册会计师执业道德的重要性，然后，结合实际揭示了我国注册会计师存在较

2、为严重的职业道德缺失的现状，并从会计师事务所、注册会计师的外部和内部两个方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因。在此基础上，从完善我国注册会计师职业道德建设的外部环境和加强注册会计师及其会计师事务所的软件建设两个方面，提出提高我国注册会计师职业道德水平的对策。关键词：注册会计师；职业道德；原因；对策中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1009—5462(2010)01—0033—06近年来，在证券市场发生的一系列有损注册称”。会计师形象的案件如：海南中水事件、银广厦事1．2注册会计师职业道德的作

3、用件、麦科特事件等，使注册会计师行业信誉受到严在独立审计活动中，有关的审计法规是最基重损害。注册会计师在市场经济中不是一般的市本的和强制执行的行为规范。如果没有了法规的场交易参与者，其作为会计信息的见证者，对维护制约，注册会计师的审计活动将陷人混乱。但是，正常的市场经济秩序起着重要作用。市场经济既仅有强制性的法规还不能圆满地完成独立审计活是严格的法制经济，又是严格的诚信经济。笔者动，还要有职业道德的维系。人们常说，法律和道认为要重塑注册会计师的社会形象和声誉，必须德是保证社会之车前进的双轮，相辅相成，缺

4、一不要搞好职业道德建设。可。因此，注册会计师职业道德有着其独到的、法1注册会计师职业道德的重要性规所不可替代的作用，具体表现如下：1．2．1昭示行业道德水准，提高行业社会公信力1．1注册会计师职业道德的界定美国注册会计师协会在解释其制订注册会计注册会计师职业道德，简单说来，就是注册会师职业道德准则的原因时说：“通常，那些依赖注计师职业界各成员在其执业过程中因其执业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论册会计师的人士感到难以评价审计人员的服务质与道德规范的总称，是一般道德行为观念在注册量。然而，他

5、们有权要求这些审计人员合格、正会计师职业中的具体运用或特殊表现，是适用于直。跨进会计职业界的人士，即被认为承担了坚注册会计师整个行业的、具有注册会计师角色特持会计原则，积累专业知识和改进工作方法、遵守征的道德规范。我国的《中国注册会计师职业道职业道德和技术标准的义务。”注册会计师职业道德基本准则(以下简称为《职业道德基本准则》)将德即是向公众表明的注册会计师的专业品质，制注册会计师的职业道德定义为：“注册会计师职业订注册会计师职业道德规范则是希望能以此博得品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总社会

6、公众的广泛信任与支持，进而更好地开展执收稿日期：2010—03—02作者简介：田艳梅(1967一)，女，天津蓟县人，邯郸职业技术学院财务处会计师。·33·V_01．23No．1JournalofHandanPolytechnicCollegeMar．2010业活动，为社会各界服务。民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十一1．2．2树立精神信条和专业原则号)》显示，2004年财政部对5家具有证券期货相审计法规为注册会计师的执业活动提供了一关业务许可证(以下简称证券业资格)的会计师事个法律准绳，明确了何种

7、行为是违法的，是要受到务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行法律制裁的。然而为了行业的发展，注册会计师了重点检查，并抽查了55家相关企业的会计信息不能仅仅做到不犯法、不犯错，他们更需要知道自质量在被抽查的55家相关企业中，l0家上市公己该怎么做，如何能做得更好。而这些问题却是司为粉饰业绩，不同程度地存在会计信息质量问审计法规所回答不了的。因此，正如社会生活、家题，并因此受到了处罚，这些公司包括了黄山旅庭生活中需要有社会公德、家庭道德的指导与支游、京东方、sT金帝、锦化氯碱、渤海物流、三普药撑一样，注

8、册会计师的执业活动也需要有职业道业和上工申贝等。同时，为这lO家上市公司提供德来作为其精神、道义上的指导与支撑，使他们能审计服务的会计师事务所在审计中存在审计程序够以明确的信念处理和协调各种关系，更好地完不到位、收集审计证据不充分等问题，特别是对一成独立审计工作。否则，注册会计师在面对纷繁些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续混乱的现实时，便会失去理念，迷失方向，茫然不亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不知所措。恰当的审计意见。