对营业税应税劳务征收范围的探讨

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1、第32卷第1期盐城师范学院学报(人文社会科学版)Vol．32No．12012年2月JournalofYanchengTeachersUniversity(Humanities＆SocialSciences)Feb．2012*对营业税应税劳务征收范围的探讨顾立霞(盐城师范学院商学院，江苏盐城224051)【摘要】营业税征收工作中出现的问题引起了人们的普遍关注，有学者建议以增值税代替营业税，即增值税营业税“两税合一”。在营业税应税劳务的征收上，应完善增值税立法，将建筑业、交通运输业纳入增值税课税范围，并对境内应税劳务的判断标准进行完善，使之更能符

2、合国情，从而提高营业税的征管效率。【关键词】营业税;征税范围;境内应税劳务【中图分类号】F810．42【文献标识码】A【文章编号】1003－6873(2012)01－0016－04营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳无形资产和销售不动产的营业额作为课税对象而务，也不征收营业税。《财政部、国家税务总局关征收的一种税。准确地确认营业税的课征范围，于国际运输劳务免征营业税的通知》(财税直接关系到纳税人纳税义务的履行和征税机关征［2010］8号)规定，自2010年1月1日起，对中华税权利的行使，对征纳

3、双方至关重要。营业税作人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人提为我国流转税的一种，是我国地方政府最主要的供的国际运输劳务免征营业税。“通知”规定，免税收来源之一，直接涉及到地方的经济利益，对地征国际运输劳务是指:一是在境内载运旅客或者方经济的发展起着举足轻重的作用。货物出境;二是在境外载运旅客或者货物入境;三一、现行涉及营业税应税劳务征税范围的政是在境外发生载运旅客或者货物的行为。8号文策规定对境内单位和个人从中国境内载运旅客或货物出1．新调整后的《营业税暂行条例》及实施细则境的劳务，营业税也给予免税待遇的优惠力度是对境内应税劳务的规定。

4、根据条例及实施细则，非常大的，我国很多航空公司从事国际航线运输“境内”是指“提供或者接受”应税劳务的单位或取得的收入都可以享受免征营业税的待遇，其目者个人在境内，所转让的无形资产(不含土地使用的是积极鼓励境内企业劳务出口。权)的“接受”单位或者个人在境内，所转让或者二、现行营业税应税劳务征收范围存在的出租土地使用权的土地在境内，所销售或者出租问题的不动产在境内。1．现行征收范围易造成对增值税的侵蚀。一2．有关税收部门规章对营业税征税范围的具方面，营业税应税劳务之一是建筑业劳务。建筑体规定。《关于个人金融商品买卖等营业税若干业包括建筑工程、安装

5、工程、修缮工程、装饰工程免税政策的通知》(财税［2009］111号)对营业税和其他工程作业五个税目。建筑工程是指新建、的免征范围作了有关规定，其中之一是对中华人改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括民共和国境内单位或者个人在境外提供建筑业、与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安文化体育业(除播映)劳务，暂免征收营业税。同装或装设的工程作业，及各种窑炉和金属结构工时，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者程作业在内。建筑业劳务的计税营业额(不含装个人提供文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中饰劳务)包括工程所用原材料、设备及其他物资和

6、的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的动力价款在内，而不包括建设方提供的设备价款。*［收稿日期］2011－11－18［作者简介］顾立霞(1967—)，女，盐城师范学院商学院副教授，主要从事会计学研究。第1期顾立霞:对营业税应税劳务征收范围的探讨17此政策规定易产生以下两个问题:一是同样的工司有偿转让给建设方的是安装完工的设备而不是程缴纳的税负不同。这表现为建筑相同的工程，安装劳务，这一行为完全符合销售货物的条件，应由于设备的提供者不同导致纳税人(施工企业)缴属于增值税的课税对象，并且消费型增值税制度纳的营业税出现差异，即由施工方提供设备

7、缴纳允许企业购进生产用固定资产的进项税凭票可以的营业税高于由建设方提供设备所纳的税款。二抵扣，但由于安装公司按安装劳务缴纳营业税，只是易造成增值税的偷漏税。在目前的消费型增值能开出普通发票致使建设方无法抵扣进项税，从税制度下，允许外购生产用固定资产的进项税抵而被迫失去此单业务，影响了安装企业的业务经扣。如前所述，由于建设方提供的设备价款不计营，这不利于企业开展公平的市场竞争。二是规入营业额，施工企业为减轻营业税负，完全可采用定建筑业(不含装饰劳务)计税依据包括工程所用由建设方提供设备的方式(设备所需价款可由施的原材料、设备价款。建筑业购入的原

8、材料、设工企业承担)，而建设方则完全可以将外购这些设备，基本都是从增值税纳税人手中取得的，对其课备所支付的增值税作为进项税抵扣，达到少纳增征营业税，这就使得原材料中