BOT业务会计处理

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1、（一）BOT业务的认定必须符合3个条件：1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性

2、能、状态等作出明确规定。（二）与BOT业务相关的收入有两类：一是建造期间取得的建造服务收入（如未实际提供建造服务则不能确认此类收入），另一类是经营期提供服务取得的服务收入。（三）BOT业务所建造的基础设施不应作为项目公司的固定资产，应根据特许合同有关条款将其确认为金融资产或无形资产：1.合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司

3、的，应确认为金融资产。2.合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当确认为无形资产。例：甲公司与政府签订一项特许经营权协议，由甲公司出资3000万组成乙项目公司，乙项目公司投资兴建H水电站项目，特许经营期为30年（含建设期）。所发电按协议价格售给国家电网，提供的其他服务按市场价格收取费用。特许经营期满后，乙项目公司将H电站无偿移交给政府管理和运营。甲公司的该项目业务满足2号解释规定的BOT

4、项目条件，甲公司应按2号解释规定对该项目业务进行会计处理。同时对乙项目公司而言，在H电站经营期内并没有构成一项从政府无条件收取现金的权利，仅根据提供服务量来收取费用，所以，乙项目公司对H水电站建设投入应确定为无形资产，简要会计处理如下：（一）建设期1.甲公司出资组成乙项目公司，甲公司和乙项目公司进行相应的会计处理：甲公司：借：长期股权投资30000000贷：银行存款30000000乙项目公司：借：银行存款30000000贷：实收资本300000002.乙项目公司用自有资金及银行融资投资建设H水电站

5、的会计处理:第一种情况，甲公司与乙项目公司签订H水电站工程施工承包合同，并成立H水电站工程项目部提供实际建造服务，即：乙项目公司为工程业主，甲公司为工程承包商。甲公司组织施工，从乙项目公司取得结算收入，会计处理为：借：工程施工———合同成本贷：银行存款等借：银行存款贷：工程结算甲公司工程项目部年末按《企业会计准则第15号———建造合同》确认主营业务收入、成本费用和合同毛利：借：主营业务成本工程施工———合同毛利贷：主营业务收入乙项目公司根据工程进度向甲公司工程项目部支付工程结算款，会计处理为：借：

6、无形资产贷：银行存款并按照《企业会计准则第17号———借款费用》将借款的利息资本化：借：无形资产贷：应付利息第二种情况，乙项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用、年末确认建造工程服务收入等，会计处理为：借：工程施工———合同成本贷：银行存款等借：主营业务成本工程施工———合同毛利贷：主营业务收入[主营业务成本*（1+建设同类业务的毛利率，无同类按同行业建设同类的毛利率）]借：无形资产（公允价值）贷：工程结算第三种情况，乙项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，在按照建造过

7、程中支付的工程价款等时做如下会计处理：借：无形资产贷：银行存款等3.建设期间，年度财务决算时的会计处理：上述第一种情况下，甲公司H水电站工程项目部作为甲公司的项目队组，其资产、负债、经营收入、成本费用等汇总计算到甲公司本部，乙项目公司作为甲公司的子公司应按照企业会计准则的规定纳入甲公司的合并会计报表范围。上述第二、三种情况下，乙项目公司作为甲公司的子公司应按照企业会计准则的规定纳入甲公司的合并会计报表范围。（二）H水电站经营期间的会计处理1.因合同规定乙项目公司在H水电站建成后，在特许经营期间内依

8、所发电量收取费用，取得收入时的会计处理如下：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入2.确认的无形资产在BOT合同约定的特许运营年限内摊销，经营该项目产生的管理费用、项目维护费用等确认为当期的成本或者费用：借：管理费用等贷：无形资产摊销现金或银行存款等（三）H水电站移交H水电站移交阶段因乙项目公司并未将该项目及其附属设施确认为固定资产等，相关特许权已作为无形资产在特许期内摊销完毕，日常维护也已经确保该项目及其附属设施处于良好的技术状态中，故无需对移交进行特别的会计处理。上述BOT项