企业所得税-跨年度借款利息所得税扣除的税务会计处理

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1、企业所得税-跨年度借款利息所得税扣除的税务会计处理案例概览X公司和Y公司均为非关联关系的独立法人企业，适用企业所得税率均为25%。2014年初，X公司由于资金紧张，向Y公司借款1000万元，借款时间2年，年利率15%，合同约定2015年底结清本金和利息。同年，另有Z公司向Y公司借款，Z公司与Y公司也是非关联企业，双方约定Y公司以净资产价格购买Z公司30%的股权，三年后Z公司再以Y公司购买价格的145%将股权购回。请问：X公司于2014年和2015年分别应如何进行会计及税务处理？X公司支付的利息是否可以在税前扣除？什么样的利息率可认

2、定为“高利贷”？高利贷有哪些后果？Z公司回购股权时支付的利息是否能在企业所得税税前扣除？Z公司向Y公司的借款同时符合国家税务总局公告2013年第41号文规定的五个条件，该混合性投资本质上属于债权，因此Z公司回购股权时支付的利息可以税前扣除。文件规定《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2013年第41号一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利

3、息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（四）投资企业不具有选举权和被选举权；（五）投资企业不参不被投资企业日常生产经营活动。二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税

4、务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。债权还是股权？第一，Y公司以股权投资方式进来，表面上是Z公司的股东，但实际上只在回购股权时收取利息，铂略财务培训认为这是挂羊头卖狗肉，打着股权的幌子干着债权的生意。因为债权是不管被投资企业有没有风险，到期必须偿还利息；而股权是投资方与被投资方共享利润分配，共担经营风险。第二，股权是除非企业清算，股东才能把股权收回，而债权是有一

5、定期限的。合同约定Z公司到期回购股权时，Y公司需支付利息，所以属债权性质。第三，Y公司对Z公司净资产不拥有所有权，它拥有的是债权，不是股权。第四，Y公司不具有选举权和被选举权。第五，Y公司不参与Z公司的日常生产经营活动。因此题干所说，同时符合上述条件的混合性投资，税务机关认定为债权，被投资方支付的利息允许在税前扣除。另外，关于企业所得税处理，Z公司在应付利息日期多支付的45%部分可以作为债务重组损失在税前扣除，而Y公司挣得的45%部分应作为债务重组收益计入应纳税所得额。铂略注：混合性投资的五个条件必需同时符合，缺一不可。否则即被认

6、定为股权，相应的款项支出也就按股息红利等投资收益处理，不能在企业所得税税前扣除。X公司的税会处理X公司于2014年初借款，借记银行存款1000万，贷记长期借款1000万。借款利息按照权责发生制，要么费用化，进财务费用；要么资本化，进在建工程。到了2015年，同样借款利息费用化进财务费用，资本化进在建工程。结清本息时，X公司一次性支付1300万，银行存款减少1300万，长期借款也减少1300万。其会计处理为：2014年：借:银行存款1000贷:长期借款1000借:财务费用或在建工程150贷:长期借款1502015年:借:财务费用或在

7、建工程150贷:长期借款150借:长期借款1300贷:银行存款1300税务处理企业所得税法第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”而案例中合同约定2015年底X公司才结清本金和利息，对2014年会计上计入财务费用的借款利息，税法上不符合到应付利息日期，也即不是实际发生的费用支出，税前也就不得扣除，需做纳税调增处理。到了2015年，相关的150万利息支出会计上做了处理，税法上也可以同意作为支出，税会不存在差异。但是2014年纳税调增的，2015年要

8、纳税调减回来。因此X企业应付的利息，2014年要纳税调减150万（如进财务费用），2015年要纳税调增150万。什么是“高利贷”最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复公民不非金融企业(以下简称企业)之间的借贷属于民间借贷。只要