帕乔利的簿记论王昌锐蔡传里许家林20060116pdf

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1、西方会计名著导读（200604）卢卡·帕乔利的《簿记论》中南财经政法大学王昌锐、蔡传里、许家林卢卡·帕乔利（LucaPacioli，1445？～1515？）是当今世界各国公认的“现代会计之父”。他在1494年11月10日发表的《算术、几何、比与比例概要》（SummadeArithmetica，Geometria，ProportionietProportionalita）中的第三篇“计算和记录的详论”（ParticularisdeCpmputisetScripturis）（通称《簿记论》），是第一本系统论述借贷复式簿记原理及其适用方法的经典名著，该

2、书对现代会计及其理论的发展做出了奠基性的卓越贡献。《簿记论》问世至今已经五百余年，虽然现代会计理论和方法已经有了根本性的发展与进步，但该书的理论内涵仍然显示着强大的生命力。《簿记论》全书共设37章和2个附录，按其具体内容大致上可划分四个基本部分：第1章至第4章可作为第一部分，主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，第3章还列举了一个完整的财产目录编制实例；第5章至第37章可作为第二部分，主要介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处理，其中涉及的主要内容有三本账簿、借贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制与分类账的登记、结账与编制试算表的方

3、法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记内容；最后的两个附录分别是“商人需要记录的项目”和“分类账过账举例”。一、编制财产目录是《簿记论》所强调的运用借贷复式簿记的重要基础《簿记论》的第1章至第4章主要说明财产盘存与财产目录的编制方法。帕乔利首先指出，成功的商人必须具备三个条件，其中第三个条件就是商人应将所有商业事务必须有条不紊地记录，使其能一目了然地了解自己的经营活动。商人在记录商业事务时应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经商活动的最有效方法。他提出，商人在使用借贷复式记账法时，首先应将属于自己的一切财产（包括动产和不动产）列出详细清

4、单，记下它们的状况和性质，并编制财产目录。这是他对成功的商人的训诫和忠告，也是借贷复式簿记的基础。接着帕乔利围绕财产盘存与编制财产目录及相关问题进行了探讨，主要介绍了财产目录的性质、意义与编制方法。强调商人的所有财产（包括动产与不动产），都应“记在一张纸上或单独的账簿上”，而且“总是应先记录那些价值高且易丢失的东西，如现金、珠宝和银器等”，然后，必须按照适当的顺序将所有的其他财产填入财产目录。这一方法的基本精神相似于现代财务会计中资产负债表资产项目填列所遵从的“流动性递减顺序”的涵义。帕乔利强调在编制财产目录时，明确提出首先要填上年、月、日与地址

5、，以及权属人的姓名，且应在同一天将全部财产填入财产目录。最后，帕乔利指出，成功商人要仔细地逐项记录个人所有的动产与不动产，记下它们的状况与性质；说明是库存还是出借在外。在财产目录中，必须有条不紊地记录每个项目，注明所有的附加记号、名称以及尽可能详尽的说明。由于发生的事情可能很多，商人对于交易的记录应当是越清楚越好，这里充分体现了明晰性原则的要求。二、基本会计业务处理要求是《簿记论》所描述借贷复式簿记方法的核心《簿记论》要求商人们在完成财产盘存之后必须开设三本账簿：第一本为备忘簿（Memorial）；第二本为日记账簿（Journal）；第三本为分类

6、账簿（Ledger）。备忘簿“是因经营业务繁多而设置的”，它要“按其发生的时间顺序登记一切交易”（第6章），实际上，相当于我国古代会计中的“草流”，以及今天的记事簿，它要求将所有的经济业务详细地加以登记，以免遗忘或遗漏。现在企业会计的账簿组织中，一般已不包括这本账簿。日记账簿就是我们今天所用的普通日记账，它是运用复式记1账方法对所有经济业务作出应借、应贷（在《簿记论》中分别用Per和A代替）的分录处理。帕乔利指出，“每一正常业务项目除非含有这两个符号，否则不能登记到日记账中去”（第11章），体现了目前借贷记账法的“有借必有贷”规则。分类账则相当于

7、我们今天所用的总分类账簿，帕乔利还详细地说明了如何将日记账项过到分类账簿中去的方法。《簿记论》规定了“借”、“贷”记账符号的涵义及借贷分录的使用与编制。用“借方”（Per）表示债务人，“贷方”（A）表示债权人。以两根平行斜线分开借贷两方，构成分录的基本形式。借贷复式记账法的记账规则和方法是：（1）所有贷项必须写在分类账户的右边，所有借项必须写在左边；（2）所有分录必须由两个账项组成：一个借项和一个贷项；（3）每一借项和贷项均须包括日期、金额及入账原因三项内容；（4）借方账项和贷方账项应同日过账；（5）应编制分类账簿的试算表，试算表必须平衡，即借方

8、总额必须等于贷方总额，否则，就是分类账中出了差错；（6）“现金”账户的余额应在借方，或者没有余额，不可能在贷方；（7）分类账簿中的记录，