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1、CKYJ会计论坛实质重于形式原则在新企业会计准则中的具体应用■/韦劲松摘要:实质重于形式原则是会计核算的重要原则之的所有权,但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担,一,在经济发展的实践中发挥着越来越重要的作用。因此如融资租入的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制探讨实质重于形式原则在新会计准则中的具体应用,是发权的资产纳入会计核算的范畴,反映了客观的经济实质,现并解决存在的问题,促进该原则更好地应用的有效途径。是实质重于形式原则的具体体现。其次,制度规定资产应关键词:实质重于形式新准则应用该预期给企业带来
2、经济利益,按照这一规定,并根据实质一、实质重于形式原则的含义重于形式原则的要求,企业的一些已经不能带来未来经济实质重于形式是会计核算的基本原则之一,实质重于利益流入的项目,如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回形式原则中所讲的“形式”是指包括法律形式在内的具体的债权、已经盘点为财产损失但尚未处理的资产等,都不表现形式;“实质”是指经济实质;所谓“实质重于形式”能再作为资产来核算和列报。是指经济实质重于包括法律形式在内的具体表现形式。(二)收入的确认方面《企业会计准则——基本准则》第十六条规定:企业应当按新收入准则
3、在收入的确认方面进一步强化了实质重于照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告,不应形式原则。新收入准则第四条规定销售商品收入同时满足仅以交易或者事项的法律形式为依据。这是“实质重于形下列条件的,才能予以确认:一是企业已将商品所有权上式”在企业会计准则中的体现,也是对提高企业会计信息的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通质量的具体要求。在具体会计实务中,交易或事项的经济常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实质往往存在着与其法律形式明显不相一致的情况,交易实施有效控制;三是收入的金额
4、能够可靠计量;四是相关或事项的法律形式也并不总能可靠地反映其经济实质内容。经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的当某一事项的经济实质和法律形式不相一致时,会计人员成本能够可靠地计量。从以上收入确认的条件可以看出,应当具备更好的职业判断能力,注重经济实质,强调经济能否确认为收入关键是要看其体现的经济实质,而不是所实质,并按照经济实质进行会计核算和报告,以保证会计表现的形式。信息质量的可靠。显然,“实质重于形式”原则是从准则首先,确认收入注重的是交易的经济实质,即所有权层面确保会计信息真实性的核心原则
5、,它在我国会计准则上的主要风险和报酬是否转移,而非法律形式的所有权是中地位的确立,为推动我国会计准则改革的深化和全面与否转移。对于大多数的零售交易而言,在商品所有权凭证国际准则趋同奠定了思想基础。转移或实物交付以后,商品所有权上的主要风险和报酬也二、实质重于形式原则在新会计准则中的具体应用随之转移,但相反的情形是,商品所有权凭证转移或实物(一)资产的定义与内涵方面交付以后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。新会计制度中规定:“资产,是由过去的交易、事项如以下情况:1.企业销售的商品在质量、品种、规格等
6、方形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带面不符合合同要求又未根据正常的保证条款予以弥补,因来经济利益”。这一定义与《企业财务会计报告条例》中关而仍有责任。2.未完成商品售出安装或检验工作,且此安于资产的定义是一致的。首先,制度规定资产必须由企业装或检验任务是销售合同的重要组成部分。3.销售合同中拥有或控制,所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能(2008年第16期)财会研究37会计论坛CKYJ确定退货的可能性。以上几种情况购货方仍保留退货选择现金流
7、量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。权,因此这时企业不能确认收入。对于售后回购的情况,4.有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏。5.资即销售商品的同时,销售方同意日后重新买回所销商品的产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企销售方式,在货物购回之前,从法律形式上讲已经办理了业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低有关资产划转手续,货物的所有权已经转移给了购货方。于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润但从经济实质上讲,由于补充协议规定了出售方在未来某(或者亏损)
8、远远低于(或者高于)预计金额等。7.其他表个时间必须购回所出售的商品,该商品所有权上的主要风明资产可能已经发生减值的迹象。从法律形式上看这七种险和报酬并未转移给购货方,出售方实质上仍然要承担该迹象的存在并不影响资产的价值,但从经济实质来看,会商品所有权上的主要风险和报酬。售后回购实质上是销售对资产的价值产生影响。例如企业因生产技术的改变而闲方的一种“融资”行为,根据实质重于形式原则,不能确置的生产线
