内部控制信息披露现状分析与思考

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1、■资本市场ZIBENSHICHANG内部控制信息披露现状分析与思考●宋蔚蔚王和友/文■提要：深沪主板上市公司内部控制信息披露状况表明，“强制披露”的执行力不强，内部控制信息披露还属于“规范推动”或“通知推动”，而且自评报告的“自信度”比较高，同时上市公司内部控制鉴证报告随意性强，业务依据和判断标准不一致。上市公司的内部控制建设是一个系统工程，需要上市公司、监管方和注册会计师的长期共同努力。《企业内部控制规范———基本规范》和《企业内部控合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制价，出具内部控制自我评价报

2、告。《企业内部控制评价指应用指引》的发布，标志着我国企业内部控制规范体系的引》指出，企业应当以12月31日作为年度内部控制评价基本建成。自2008年以来，出具内部控制自评报告的公报告的基准日，内部控制评价报告应于基准日4个月内司越来越多，反映了上市公司内部控制意识的普遍增强，报出。从规范上看，内部控制自评报告应成为上市公司年然而自评报告是否能够真实地体现上市公司内部控制的报的“强制性”附件，其评价的基准点、报送的时间限制也实际情况？本文通过对2006-2010年深沪两市主板上市与年报相同，实际操作中，内部控制自评报告一般都是同公司披露的内部控制信息的研究，探讨其

3、存在的不足，以年报一起向外界披露。2006年至2010年深沪主板披露的期为企业内部控制规范和配套指引的进一步落实和实施内部控制自评报告与注册会计师的鉴证报告情况见表1提供依据。和表2。从表1和表2可以看出，无论是自评报告还是注册一、总况分析会计师意见近五年都有大幅度提高，但从比例上看，深《企业内部控制规范———基本规范》规定，企业应结沪两市自评报告的数量相差比较悬殊，然而这并不能说上网发行加二级市场比例配售发行方式和与储蓄存款三、结论挂钩发行方式的首日抑价率受发行时间到上市时间之本文研究发现：首先，市场环境对IPO的发行是有间的时间间隔影响较大，而询价发行方式、

4、与储蓄存款显著影响的，即发行者更愿意在市场收益率高和市场波挂钩发行方式的首日抑价率受发行时间到上市时间之动较小的情况下发行股票。其次，二级市场比例配售发间的时间间隔影响较小，即询价发行方式能够承受较多行方式和询价发行方式的首日抑价率较低。第三，上网的发行时间至上市时间之间的不确定性因素。因此，通发行方式、与储蓄存款挂钩发行方式、上网发行加二级过询价发行方式与固定价格发行方式的比较可知，询价市场比例配售发行方式、二级市场比例配售发行方式对发行方式的优势较明显。市场收益和市场波动比较敏感，相反，询价发行方式受市场收益和市场波动的影响较小，即询价发行方式能够（作者单位

5、：中国矿业大学管理学院）承受更多的市场不确定因素。第四，上网定价发行方式、责任编辑春霞CommercialAccounting2011·8·22期53■资本市场ZIBENSHICHANG



 保证内部控制制度的完整性、合理性及实施的有效性，没有发现内部控制设计 与运行方面的重大缺陷，或认为公司的内部控制机制和内部控制制

6、度方面不存在重大缺陷，实际执行过程中亦不存在重大偏差。
 
（三）缺少缺陷认定标准，回避重大和重要缺陷。内部控制缺陷按照影响 程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。2010年，880家上市公司的内部控

7、制自评报告中，仅有一家公司指出自身明深交所的公司比上交所的公司的内部控制意识强一的重要缺陷和重大缺陷，8成以上的公司回避缺陷一词，而些，其中最根本的原因在于，两交易所对本所上市公司是用“问题”来代替，虽然指出内部控制存在的问题及整改的具体要求不同。深交所2008至2010年对内部控制自措施，但并没有将问题归纳为缺陷的哪一类。评报告采取的是强制性披露态度，而上交所则是“局部三、内部控制自评报告的评价意见强制”，即“上证公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司（以下简称三大板块）必须

8、（一）保荐机构的意见。深