税法简单解析

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1、特别策划【提要】新企业所得税法及其实施条例从实体法的角度，对关联交易的税收处理以及其他反避税措施作出规定，凡是因企业不合理的安排而减少应纳税收入或者所得额的行为，都属于应按照“特别纳税调整”规定予以调整规范的范围。本文从一般纳税调整与特别纳税调整的区别、关联交易及其纳税调整、预约定价安排、关联业务往来报告与核定征收、避税港与受控外国公司规制、反资本弱化税制、一般反避税规定、纳税调整后的法律责任等几个方面对特别纳税调整的规定进行解析。（文章系作者观点，不代表本刊意见）新企业所得税法实施条例“特别纳税调整”解析□财政部财政科学研究所博士后流动站　周金荣《中华人民共和国企业所得税法》（

2、以在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会没有关联关系的交易各方，按照公平成交下简称新企业所得税法）及其实施条例第计处理办法同税收法律、行政法规的规定价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。六章“特别纳税调整”从实体法的角度，对不一致，应当依照税收法律、行政法规的独立交易原则，也称为“公平独立原关联交易的税收处理以及其他反避税措施规定计算纳税所作的税务调整，如国债利则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等，作出规定，凡是因企业不合理的安排而减息收入，会计上作为收益处理，而按照税指完全独立的无关联关系的企业或个人，少应纳税收入或者所得额的行为，都属于法规定作为免税收入，在计算缴纳企业

3、所依据市场条件下所采用的计价标准或价格应按照“特别纳税调整”规定予以调整规得税时需作纳税调整；特别纳税调整是指来处理其相互之间的收入和费用分配的原范的范围。对关联交易进行特殊的调整和税务机关出于实施反避税目的而对纳税人则。独立交易原则目前已经被世界大多数规定，是各国税法的通例，新企业所得税特定纳税事项所作的税务调整，包括针对国家接受和采纳，成为税务当局处理关联法及其实施条例结合我国税收工作实践，纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税企业间收入和费用分配的指导原则。将反避税界定为“特别纳税调整”，与现行以及其他避税情况所进行的税务调整。（二）关联关系的判断标准反避税制度相比，在内容上

4、更加丰富，在判断关联关系的标准是一个关键问题。法律层面上扩大了税务机关对企业进行反二、关联交易及其纳税调整综观各国税法，对于关联方或关联关系的避税审查和纳税调整的外延，标志着我国具体认定，一般有两大标准：一是股权控反避税措施的进一步规范化和体系化。根据新企业所得税法规定，“企业与其制标准；二是企业经营管理或决策人员的本文从一般纳税调整与特别纳税调整关联方之间的业务往来，不符合独立交易人身关系标准。的区别、关联交易及其纳税调整、预约定原则而减少企业或者其关联方应纳税收入根据新企业所得税法实施条例的规定，价安排、关联业务往来报告与核定征收、避或者所得额的，税务机关有权按照合理方关联方

5、是指与企业有下列关联关系之一的税港与受控外国公司规制、反资本弱化税法调整。企业与其关联方共同开发、受让企业、其他组织和个人：一是在资金、经制、一般反避税规定、纳税调整后的法律无形资产，或者共同提供、接受劳务发生营、购销等方面，存在直接或者间接的控责任等几个部分对企业所得税法及其实施的成本，在计算应纳税所得额时应当按照制关系；二是直接或者间接地同为第三者条例关于特别纳税调整的规定进行解析。独立交易原则进行分摊”。所控制；三是在利益上具有相关联的其他（一）独立交易原则关系。一、一般纳税调整与特别纳税调整的新企业所得税法扩大了独立交易原则对关联关系的具体认定标准可以参照区别的适用范围，

6、将原来内、外资企业所得税《国家税务总局关于修订〈关联企业间业务仅仅将独立交易原则限定于关联企业之间往来税务管理规程〉的通知》（国税发[2004]新企业所得税法把第六章规定为“特因业务往来而收取价款、费用的情况，扩143号），即企业与另一公司、企业和其他别纳税调整”，是和“一般纳税调整”有所大到关联企业之间的一切业务往来活动。经济组织（以下统称另一企业）有下列之区分的。一般纳税调整是指按照税法规定实施条例具体解释了独立交易原则，是指一关系的，即构成关联企业：一是相互间12C中国税务2008年第1期hinaTaxation特别策划直接或间接持有其中一方的股份总和达到务往来进行调整的合

7、理方法。效进行税务管理和规避税务风险。新企业25%或以上的；二是直接或间接同为第三关联企业之间具有不同于一般企业的所得税法及其实施条例明确了成本分摊处者所拥有或控制股份达到25%或以上的；特殊关系，其交易定价往往不是按照公平理，为符合独立交易原则的关联方之间分三是企业与另一企业之间借贷资金占企业交易的原则确定，而是一种转让定价。转摊成本费用提供了实践的操作性和法律保自有资金50%或以上，或企业借贷资金总让定价指关联企业之间在销售货物、提供障。同时，新税法对企业未按规定程序履额的1