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1、2003年2月 学 术 交 流 Feb.,2003总第107期 第2期 AcademicExchangeSerialNo.107No.2深化增值税改革方案的设计张培英,周 磊(哈尔滨工业大学威海分校,山东威海264209)[摘 要]增值税作为先进的税种对促进我国社会经济发展发挥了较大的作用,但是与目前国际和国内经济的形势发展变化相比,现行增值税存在着征收范围过窄、小规模纳税人税率过高、税收负担失衡等问题;在征收管理方面,内在制约机制作用减弱。为充分发挥增值税的优越性和先进性,应扩大征收范
2、围,将交通运输业、建筑安装和其他第三产业纳入征收范围;重新设定小规模纳税人税率;将生产型增值税改为消费型增值税;全面实施纳税评估。[关键词]增值税;改革;设计[中图分类号]F810.42[文献标识码]A[文章编号]1000-8284(2003)02-0101-03随着国际形势和我国经济生活发生巨大变化,现行增值税制度已不适应社会经济结构和国民收入分配结构的变化,无论是在税制方面,还是在征收管理方面,增值税的优越性还没有充分发挥,尚存在诸多的问题和弊端。因此有必要联系国税实际,调查分析,提出切实可行的管理措施,以深化增值税
3、改革,推动我国经济的发展。 一、扩大增值税征收范围的设计现行增值税的征收范围从社会再生产诸环节来看,主要集中在工业企业生产和商品流通两个环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业;从课税的对象来看,主要是动产和劳务,没有涉及到不动产。由于征收范围较窄,在实践中产生了许多弊端。按照增值税的基本原理,增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税,就像一根链条,一环紧扣一环,完整而严密,增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而,我国现行的增值税仅仅是
4、在工业生产和商品流通两个环节征收,其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税,致使增值税的抵扣链条中断,内在制约机制的作用明显削弱,增值税的优越性难以充分发挥。众所周知,对建筑安装和交通运输征收营业税在我国税制历史上源远流长。实施营业税的最大好处在于以一种较为简便的操作办法应付较为复杂的生产经营形式,可以较好处理征收管理中的各种复杂问题。与营业税相比,增值税的计算办法相对略微复杂,对纳税人的财务核算水平和征税部门的征管水平要求相对较高,实际操作不如营业税简便。首先,由于两行业均存在经营
5、形式的多样化及财务核算方式差别大的特点,在改征增值税后,会出现比征收营业税更多的征管问题。我们调查中,相当一部分建筑安装和交通运输企业财务核算不健全,以至于不能满足我们的调查指标的要求。其次,改征增值税后,建筑安装企业的核算地与劳务发生地的税收分配与征管,跨区域工程的税收分配,以及计税依据的确定等都有难度较大的问题。第三,就交通运输业而言,种种运输方式的税率存在较大差别,航空、铁路、水运的平均税率分别为1318%、1014%、814%。第四,目前使用的增值税专用发票不能满足较为多样[收稿日期]2002-11-10[作者简
6、介]张培英(1966-),女,吉林人,哈尔滨工业大学威海分校讲师,从事会计学研究。·101·©1995-2005TsinghuaTongfangOpticalDiscCo.,Ltd.Allrightsreserved.的交通运输方式。对此我们建议:1.对建筑安装和交通运输行业部分财务不健全的企业,可以划入小规模纳税人,这一办法还可以保持营业税税负。2.对建筑安装企业核算地与劳务发生地的税收分配与征收管理问题,可以考虑在劳务发生地结算办法。3.对建筑安装企业增值税计税依据确定问题,由于增值税的进项税额允许抵扣,因此其计税依
7、据中应该包括材料价款。4.对交通运输业的增值税税率,尽管不同运输方式的差别较大,不宜设计太多档次的税率,可对航空运输方式单独设计一档税率,其他运输方式,统一为10%。5.对交通运输业有必要制定专门的专用发票及管理办法。 二、小规模纳税人税率的设定我国现行增值税实行的是购进扣税法,一般纳税人和小规模纳税人在抵扣政策上是不同的,小规模纳税人购进货物和劳务交纳的增值税是不允许抵扣的。我国目前处于市场经济发展之中,小规模企业是规模化生产的补充,其发展对整个经济起重要作用,增值税的政策制定和征管的手段必须考虑他们的利益,为小规模
8、企业能够公平的参与市场的竞争创造条件。根据测算,在其他条件一致情况下,一般纳税人增值税的税收负担为3.92%,远低于小规模纳税人的实际税收负担5.66%。小规模纳税人按6%征收率征税,相当于一般纳税人按25.3%税率征收。这显然是偏高的。另外,一般纳税人如从小规模纳税人处购进货物和劳务,只能抵扣6%或4%,却必须按法
