CPA《审计》教材梳理：采购与付款循环的审计(2)

《CPA《审计》教材梳理：采购与付款循环的审计(2)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、CPA《审计》教材梳理：采购与付款循环的审计(2)第一节　采购与付款循环的特点　　第二节采购与付款的内部控制和控制测试　　　　第三节采购与付款循环的实质性程序　　一、采购交易的内部控制　　（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系　　采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P401表16-2)　　（二）采购交易的内部控制　　二、付款交易的内部控制　　采购与付款循环的内部控制(1)采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准。(2)购货交易——填写订货单——签章批准——订货单副本

2、及时提交会计、财务部门。(3)编制按顺序编号的验收单——副本送交采购、会计等部门。(4)采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较。(5)采购部门填制应付款凭单——批准——支付货款。(6)采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章。(7)应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对。(8)供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节。(9)采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。　　三、固定资产的内部控制　　固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序内部控制控制要点主要控制测试程序1．预算

3、制度固定资产增减应编制预算(固定资产内部控制中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划)检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续(发生、准确性、计价和分摊)2．授权批准制度企业的资本性支如预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行(发生、准确性、计价和分摊)3．账簿记录制度设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行

4、明细分类核算；增减变化均有原始凭证检查明细账与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性(发生、准确性、计价和分摊、完整)4．职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置(不相容职务)等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性(发生、准确性、计价和分摊、完整性)5．资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益检查标准制定的合理性与执行的有效性(准确性、计价和分摊)6．处

5、置制度投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性(发生、准确性、计价和分摊)7．定期盘点制度确定数量、存放地点、使用状况定期盘点制度的作用：验证账面各项固定资产是否CPA应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况(发生、完整性)真实(发生)；了解固定资产的放置地点和使用状况(发生)；发现是否存在未入账的固定资产(完整性)8．维护保养制度建立日常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况(发生、准确性、计价和分摊)　　注意：严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，

6、但它对企业非常重要，因此CPA在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。　　四、评估重大错报风险(略P406)　　五、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　（二）以风险为起点的控制测试　　采购与付款交易的风险、控制和控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档。程序设定只允许经授权的人员才能修改经批准的供应商主文档。只有采购部门高级员工才被授权在供应商主文档中增加新供应商信息。询问管理层并检查证明这些控制完成情况的文件。可能向未经批准的供应商采购。处理之前，计算

7、机自动与供应商主文档中每一份订购单比对。将不符事项记录于例外报告中。复核例外报告并解决问题。绕过控制的人工处理经恰当审批。检查复核例外报告的证据，以及批准僭越控制的人工处理的恰当签名。采购可能由未经授权的员工执行。访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工。复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。僭越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准。询问和检查授权批准和授权越权的文件。检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内。订购的商品或劳务可能未被提供。计算机自动对所有发

8、出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对。比对不符的订购单被单独打印。长期未执行的订购单被记录于未