基层医疗卫生机构会计制度培训讲义

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1、基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿江华瑶族自治县卫生局谭有恒2011年6月14日1主要内容背景介绍——出台背景——制定过程和实施时间——制定思路制度讲解——制度结构——会计要素讲解——财务报告重点业务——国库集中支付制——收支两条线管理——乡镇卫生院主要经济业务会计分录——新旧衔接（科目、报表转换）2第一部分背景介绍出台背景制定过程和实施时间制定思路3一、出台背景1.基层医疗卫生体制改革①“保基本强基层把医改不断推向深入”（胡锦涛总书记多次强调“保基本、强基层、建机制”，为广大人民群众提供安全、有效、方便、廉价的

2、基本医疗卫生服务。）②基层医疗卫生机构改革一是“保基本、广覆盖、可持续”二是药品实行零差率三是财政支持逐步加强2.财政科学化、精细化管理改革①部门预算②政府收支分类③国库集中收付④工资和津贴补贴改革等4一、出台背景（续1）3.基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异5差异项目比较差异项目基层医疗卫生机构公立医院成本补偿机制财政投入比例高自收自支，财政投入低预算管理模式核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用成本核算和管理业务活动

3、内容基本医疗、公共卫生服务综合性医疗服务内部会计机构规模小、人数少，可实行财务集中核算规模大、职工人数多，机构更健全6二、制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫

4、生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。于2011年7月1日实施。7三、制定思路顺应基层医疗体制改革（如零差率药品）强化财政资金预算管理（如“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目设置）简化会计核算——47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式（收支两条线）和医保结算模式（实时结算；期初预付，期末结算；总额预付）8第二部分制度讲解制度结构会计要素财务报告9一、制度结构总说明会

5、计要素——会计科目名称和编号——会计科目使用说明——会计分录财务报告——会计报表格式及编制说明——会计报表附注——财务情况说明书10（一）总说明立法目的：规范核算，保证会计信息真实、完整。立法依据：《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。适用范围：境内、政府举办、独立核算、社区卫生服务站、乡镇卫生院等。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行，不包括公立医院投资设立的非独立法人医院。11（一）总说明（续1）会计组织：设置机构、配备人员；代理记账；财务集中

6、核算核算基础：以收付实现制为基础会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出会计基础工作：按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行基建项目核算：按照国家有关规定单独建账、单独核算12（一）总说明（续2）财务报告：基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。会计报表附注至少应包括：重要会计政策、会计估计的说明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他

7、事项。财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。13二、会计要素■基层医疗卫生机构（以下简称单位）会计要素包括：●资产●负债●净资产●收入●支出14（一）资产1、资产的概念：资产是指单位过去的交易或者事项形成的、由单位拥有或者控制能以货币计量的、预期会给单位带来经济利益的资源。●资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或

8、事项所形成的。也就是说单位的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给单位带来效益的经济资源，是单位为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。15（一）资产（续1）●作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际